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平銷返利中進項稅轉(zhuǎn)出的處理

2008-1-9 16:59:23不詳字體:

    所謂平銷返利,一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間,而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生。對此,《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定,對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為:當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

    例:A企業(yè)為增值稅一般納稅人,2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件,每件10元,合計貨款100000元,稅金17000元。供貨方按10%進行返利,并用現(xiàn)金形式支付。

    A企業(yè)購入商品時,會計賬務(wù)處理為:

    借:庫存商品                         100000

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000

        貸:銀行存款                           117000

    A企業(yè)在收到返利時,會計賬務(wù)處理應(yīng)為:

    借:銀行存款                          11700

        貸:庫存商品                            10000

    (若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”)

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1700

    實務(wù)中,購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用、購買方取得銷售方支付的費用補償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。

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