1、準則制定背景

    目前，我國政府補貼基本上都是符合國際慣例的補貼，主要有出口退稅、財政貼息、研發(fā)補貼和政策性補貼。

    在此次會計準則的全面改革中，將政府補助作為一項具體會計準則單獨列示，主要原因有以下幾點：

    （1）履行對WT0的承諾，解決國際貿(mào)易爭端。

    （2）現(xiàn)行的針對政府補助的會計處理規(guī)定比較分散，不夠全面、系統(tǒng)，理論上也不夠嚴密。

    （3）我國對政府補助的許多規(guī)定與國際會計準則相比還有很大差距。

    新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱新準則）充分借鑒了《國際會計準則第20號——政府補助會計和政府援助的披露》，對規(guī)范政府補助的確認、計量和報告具有重要意義。

    2、新準則的主要內(nèi)容

    新準則共分為三章十條，包括：總則、確認和計量、披露。

    （1）總則部分

    “總則”部分共分四條，分別規(guī)定了本項準則的制定目標和依據(jù)、政府補助的定義和類型。

    ①本準則制定的目標和依據(jù)。新準則第一條規(guī)定：“為了規(guī)范政府補助的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。”

    ②政府補助的定義。政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

    ③政府補助的類型。政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。

    與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

    與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

    另外，債務豁免和所得稅減免分別適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會汁準則第18號——所得稅》，不適用本準則。

    （2）確認和計量部分

    “確認和計量”部分共有五條，包括政府補助的確認條件、計量基礎(chǔ)、會汁處理要求三方面內(nèi)容。

    ①政府補助的確認條件。政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：

    ·企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件。

    ·企業(yè)能夠收到政府補助。

    ②政府補助的計量基礎(chǔ)。政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量；政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

    ③政府補助的會計處理要求。

    ·與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

    ·與收益相關(guān)的政府補助，應當分別下列情況處理：

    用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。

    ·已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

    存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。

    （3）披露部分

    本準則的第十條為“披露”部分，規(guī)定企業(yè)應當在附注中披露與政府補助有關(guān)的下列信息：

    ①政府補助的種類及金額。

    ②計入當期損益的政府補助金額。

    ③本期返還的政府補助金額及原因。

    3、新準則與相關(guān)制度法規(guī)比較與應用分析

    我國《企業(yè)會計制度》等相關(guān)會計法律法規(guī)對稅收返還、具有專門用途的撥款等分別作出了會計處理規(guī)定，與之相比，新準則主要有以下幾點變化：

    （1）核算口徑的變化

    取消了對政府與企業(yè)之間捐贈行為的會計處理規(guī)范。

    （2）計量基礎(chǔ)的變化

    原《企業(yè)會計制度》規(guī)定，政府補助全部按照成本計價。新準則中規(guī)定，政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量；政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

    （3）會計處理方法的變化

    新準則對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助的會計處理方法作了詳細的規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應當確認為遞延收益，與收益相關(guān)的政府補助應計入當期損益。

    ①與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

    「例」假設(shè)A企業(yè)2007年3月12日取得當?shù)卣�府部門的一項補助，金額為350 000元，款項已收到并存人銀行，同時另外收到一幢無償劃入的辦公樓，原賬面價值270 000元，公允價值為630 000元，產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)已經(jīng)辦妥。A企業(yè)在收到上述款項并辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)后，應作如下會計分錄：

    借：銀行存款  350 000

        貸：利得（或業(yè)營外收入）        350 000

    借：固定資產(chǎn)630 000

        貸：遞延收益    630 000

    如果辦理該辦公樓的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)需要的時間較長，則A企業(yè)應首先確認應收補貼款，待手續(xù)全部辦妥后，再確認固定資產(chǎn)。

    假定該辦公樓使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，不考慮殘值，則每年應攤銷的遞延收益為：

    借：遞延收益    63000

        貸：利得      63000

    ②與收益相關(guān)的政府補助。

    「例」某地方政府為鼓勵B公司研發(fā)一項新技術(shù)，與B公司簽訂新技術(shù)開發(fā)與財政扶持協(xié)議。協(xié)議規(guī)定由政府提供研發(fā)資金1 500 000元，用于彌補技術(shù)研發(fā)資金的不足。2007年3月20日B公司收到上述款項，該技術(shù)研發(fā)時間預計為1年。B公司應作如下會計分錄：

    2007年3月20日收到貨款時：

    借：銀行存款    1500000

        貸：遞延收益         1500000

    每月末攤銷補助，沖減研發(fā)費用支出：

    借：遞延收益    1500000

        貸：管理費用       1500000