1、準(zhǔn)則制定背景

    目前，我國(guó)政府補(bǔ)貼基本上都是符合國(guó)際慣例的補(bǔ)貼，主要有出口退稅、財(cái)政貼息、研發(fā)補(bǔ)貼和政策性補(bǔ)貼。

    在此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面改革中，將政府補(bǔ)助作為一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單獨(dú)列示，主要原因有以下幾點(diǎn)：

    （1）履行對(duì)WT0的承諾，解決國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端。

    （2）現(xiàn)行的針對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理規(guī)定比較分散，不夠全面、系統(tǒng)，理論上也不夠嚴(yán)密。

    （3）我國(guó)對(duì)政府補(bǔ)助的許多規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比還有很大差距。

    新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）充分借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》，對(duì)規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告具有重要意義。

    2、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

    新準(zhǔn)則共分為三章十條，包括：總則、確認(rèn)和計(jì)量、披露。

    （1）總則部分

    “總則”部分共分四條，分別規(guī)定了本項(xiàng)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)、政府補(bǔ)助的定義和類型。

    ①本準(zhǔn)則制定的目標(biāo)和依據(jù)。新準(zhǔn)則第一條規(guī)定：“為了規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則�！�

    ②政府補(bǔ)助的定義。政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

    ③政府補(bǔ)助的類型。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

    與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

    與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

    另外，債務(wù)豁免和所得稅減免分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，不適用本準(zhǔn)則。

    （2）確認(rèn)和計(jì)量部分

    “確認(rèn)和計(jì)量”部分共有五條，包括政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件、計(jì)量基礎(chǔ)、會(huì)汁處理要求三方面內(nèi)容。

    ①政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件。政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

    ·企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件。

    ·企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

    ②政府補(bǔ)助的計(jì)量基礎(chǔ)。政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

    ③政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理要求。

    ·與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

    ·與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

    用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

    ·已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

    存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

    （3）披露部分

    本準(zhǔn)則的第十條為“披露”部分，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：

    ①政府補(bǔ)助的種類及金額。

    ②計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。

    ③本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。

    3、新準(zhǔn)則與相關(guān)制度法規(guī)比較與應(yīng)用分析

    我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)稅收返還、具有專門用途的撥款等分別作出了會(huì)計(jì)處理規(guī)定，與之相比，新準(zhǔn)則主要有以下幾點(diǎn)變化：

    （1）核算口徑的變化

    取消了對(duì)政府與企業(yè)之間捐贈(zèng)行為的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。

    （2）計(jì)量基礎(chǔ)的變化

    原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，政府補(bǔ)助全部按照成本計(jì)價(jià)。新準(zhǔn)則中規(guī)定，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

    （3）會(huì)計(jì)處理方法的變化

    新準(zhǔn)則對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法作了詳細(xì)的規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

    ①與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

    「例」假設(shè)A企業(yè)2007年3月12日取得當(dāng)?shù)卣�府部門的一項(xiàng)補(bǔ)助，金額為350 000元，款項(xiàng)已收到并存人銀行，同時(shí)另外收到一幢無(wú)償劃入的辦公樓，原賬面價(jià)值270 000元，公允價(jià)值為630 000元，產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)已經(jīng)辦妥。A企業(yè)在收到上述款項(xiàng)并辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)后，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：銀行存款  350 000

        貸：利得（或業(yè)營(yíng)外收入）        350 000

    借：固定資產(chǎn)630 000

        貸：遞延收益    630 000

    如果辦理該辦公樓的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)需要的時(shí)間較長(zhǎng)，則A企業(yè)應(yīng)首先確認(rèn)應(yīng)收補(bǔ)貼款，待手續(xù)全部辦妥后，再確認(rèn)固定資產(chǎn)。

    假定該辦公樓使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值，則每年應(yīng)攤銷的遞延收益為：

    借：遞延收益    63000

        貸：利得      63000

    ②與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

    「例」某地方政府為鼓勵(lì)B公司研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，與B公司簽訂新技術(shù)開發(fā)與財(cái)政扶持協(xié)議。協(xié)議規(guī)定由政府提供研發(fā)資金1 500 000元，用于彌補(bǔ)技術(shù)研發(fā)資金的不足。2007年3月20日B公司收到上述款項(xiàng)，該技術(shù)研發(fā)時(shí)間預(yù)計(jì)為1年。B公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

    2007年3月20日收到貨款時(shí)：

    借：銀行存款    1500000

        貸：遞延收益         1500000

    每月末攤銷補(bǔ)助，沖減研發(fā)費(fèi)用支出：

    借：遞延收益    1500000

        貸：管理費(fèi)用       1500000