會(huì)計(jì)

稅務(wù)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指：

（1）使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等

（2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。單位價(jià)值在2000 元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)

1 ．取得固定資產(chǎn)的渠道多元化—— 以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。

2 ．殘值率——企業(yè)自定

3 ．使用年限——企業(yè)自定

4 ．計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法——備抵法

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5 ．期末計(jì)價(jià)——成本與可收回價(jià)值孰低

6 重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值( 現(xiàn)值)

7 規(guī)定了棄置費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 并計(jì)

提折舊

8 取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則( 如果不符合資本化條件, 應(yīng)予以費(fèi)用化)

9 ．以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

成本= 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）

10．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

入賬價(jià)值= 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+ 相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）

11 ．融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析：

融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30% ，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

12．外方投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)

外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù)

13 ．固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計(jì)提折舊范圍不一致( 即已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨(dú)估價(jià)的土地外, 企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

14 ．對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)提取折舊的方法：

① 平均年限法

② 工作量法

③ 年數(shù)總和法

④雙倍余額遞減法

《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過1 年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品單位價(jià)值在2000 元以上、并且使用期限超過2 年的、也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)�！�

殘值率——要求5%

使用年限：

① 房屋、建筑物20年

② 機(jī)器設(shè)備10 年

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國(guó)稅

發(fā)45 號(hào)文件）

以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

計(jì)稅成本= 按換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+ 相關(guān)稅費(fèi)

債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理：

確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=[ 放棄的固定資產(chǎn)公允價(jià)值－（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+ 相關(guān)稅費(fèi)）] 如有減值準(zhǔn)備，因?yàn)樘崛∑谝炎隽思{稅調(diào)增處理，因此，在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，需調(diào)減所得

非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)：

① 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+ 相關(guān)稅費(fèi)= 換入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本

②銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得= 換出資產(chǎn)公允價(jià)值—換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)（如有減值，要調(diào)減）

融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析：

融資租賃方式租入固定資產(chǎn)= 按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款+ 運(yùn)輸費(fèi)+ 途中保險(xiǎn)費(fèi)+ 安裝調(diào)試費(fèi)+ 投入使用前發(fā)生的利息支出+ 匯兌損益等

融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本=“ 最低付款額”

外方投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)

① 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25% 以上；

③     外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5 年

固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計(jì)提折舊范圍一致

① 盤盈的固定資產(chǎn)→轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；

②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值，否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定

③接受捐贈(zèng)部分，詳見《接受捐贈(zèng)部分》

④企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10 萬(wàn)以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用

對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步， 環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短。鼓勵(lì)軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短2年