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應(yīng)付職工薪酬核算的原則

2008-3-3 17:21:05不詳字體:

    在會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別下列情況處理:應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本;除此之外的其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期損益。在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬,但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償(下稱(chēng)“辭退福利”)除外。計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí),國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況,合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的,應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

    對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的,也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

    在稅務(wù)處理上,根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本在稅前扣除;應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本,資本化后分期扣除。工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn):

    第一,允許在稅前扣除的工資薪金,是屬于當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生的金額,僅計(jì)提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除。

    第二,工資薪金支出存在“任職或雇傭關(guān)系”,即連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系,提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè),并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用,臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要雇傭的,雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是一次性的,但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要看又具有周期性,服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或計(jì)件工資,應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。

    第三,與任職或雇傭有關(guān)的全部支出,包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的全部報(bào)酬。

    第四,工資薪金支出應(yīng)是合理性的。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān),這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動(dòng)報(bào)酬外,可能還持有該企業(yè)的股權(quán),甚至是企業(yè)的主要股東,因此,必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開(kāi)來(lái),因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽翱鄢L貏e是私營(yíng)企業(yè)或私人控股公司,其所有者通過(guò)給自己或親屬支付高工資的辦法,變相分配利潤(rùn),以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出,應(yīng)推定為股息分配。

    決定工資合理性的主要尺度是市場(chǎng)工資水平。具體分析,包括以下三個(gè)方面的因素:1.職員提供的勞動(dòng),如崗位責(zé)任的性質(zhì)、工作時(shí)間、工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度、工作條件;2.與其他職員比較,如通行的總的市場(chǎng)情況的可比工資、職員與所有者關(guān)系、職員的能力、企業(yè)某一特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的生活條件、職員以工作經(jīng)歷和教育情況、職員提供勞動(dòng)的利潤(rùn)水平、是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé);3.投資者的分配和所有權(quán),如企業(yè)過(guò)去關(guān)于股息和工資方面的政策、職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。

    這些合理性分析因素所要分析的重點(diǎn),一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤(rùn);二是防止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_(kāi)支高工資。對(duì)于前者重點(diǎn)是那些既是職員又是主要股東或主要股東的親屬;對(duì)于后者,重點(diǎn)是企業(yè)的前幾位的經(jīng)理人員。中國(guó)目前的企業(yè)家階層有自己的特色。在外國(guó),一般講企業(yè)家,大多數(shù)就是企業(yè)的主要股東;而在中國(guó),由于國(guó)有資產(chǎn)所占比重較高,企業(yè)家持有的股權(quán)比例很小,甚至沒(méi)有持股,因此,他們的主要?jiǎng)恿κ菫樽约籂?zhēng)取高工資。這些工資水平,有時(shí)甚至侵蝕了企業(yè)其他勞動(dòng)者和所有者的權(quán)益。這是中國(guó)計(jì)稅工資合理性管理的一個(gè)重要特點(diǎn)。

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