實(shí)務(wù)操作
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持有至到期投資的界定
企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等,都屬于持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì),但期限較短(一年以內(nèi))的債券投資,符合持有至到期投資條件的,也可以劃分為持有至到期投資。
企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資:(1)初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);(2)初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(3)符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。
如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期,則在該金融資產(chǎn)未到期前,不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說,投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的,除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件,否則將持有至到期。
持有至到期投資的特征
1.到期日固定、回收金額固定或可確定。到期日固定、回收金額固定或可確定是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的時間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時間。
例如,符合持有至到期投資條件的債券投資,其到期日固定、利息和本金金額固定或可確定。而購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日,不符合持有至到期投資的條件,不能劃分為持有至到期投資。
2.有明確意圖持有至到期。有明確意圖持有至到期投資是指投資者在取得投資時意圖明確,準(zhǔn)備將投資持有至到期,除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件,否則將持有至到期。
存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期:(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;(2)發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時,將出售該金融資產(chǎn),但是,無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)除外;(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
據(jù)此,對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具,如發(fā)行方行使贖回權(quán),投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價和交易費(fèi)用),那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是,對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資,投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
3.有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。
存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:(1)沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)持有至到期;(2)受法律、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;(3)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
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