國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于用外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)�煟保梗梗丹牐埃梗刺�(hào)）規(guī)定：納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲、已稅酒及酒精等８種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額。這一規(guī)定統(tǒng)一了消費(fèi)稅稅額的扣稅方法，明確了當(dāng)期扣除稅額的計(jì)算辦法。但是，由于沒(méi)有現(xiàn)成的會(huì)計(jì)處理辦法可循，企業(yè)對(duì)于可抵扣消費(fèi)稅稅額的會(huì)計(jì)處理不一，從而導(dǎo)致應(yīng)繳消費(fèi)稅核算不實(shí)。

    筆者認(rèn)為，對(duì)此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循以下兩個(gè)原則：（１）消費(fèi)稅稅額抵扣的會(huì)計(jì)處理時(shí)間應(yīng)在消費(fèi)品生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，只有消費(fèi)品投入生產(chǎn)領(lǐng)用，才能準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅稅額；（２）準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)按當(dāng)期消費(fèi)品的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量逐筆計(jì)算，只有生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量才是計(jì)提準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額的惟一依據(jù)。下面，試舉兩例說(shuō)明：

    例一：某煙廠１９９７年５月份收回委托加工的特制煙絲一批，用于生產(chǎn)Ａ牌甲類卷煙（消費(fèi)稅稅率為５０％），其材料成本為５００００元，支付加工費(fèi)３５０００元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為５９５０元，當(dāng)月生產(chǎn)全部領(lǐng)用，該材料月初無(wú)庫(kù)存余額。當(dāng)月銷售Ａ牌卷煙一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款１３００００元，增值稅稅額２２１００元。

    １、委托方提貨時(shí)，應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本中：

    受托方代扣代繳的消費(fèi)稅＝（５００００＋３５０００）／（１－３０％）×３０％＝３６４２８.５７（元）

    借：委托加工材料 １２１４２８.５７

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ５９５０

        貸：原材料 ５００００

            銀行存款 ７７３７８.５７

    借：原材料 １２１４２８.５７

        貸：委托加工材料 １２１４２８.５７

    ２、委托方生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算出當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方：

    借：生產(chǎn)成本 ８５０００

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 ３６４２８.５７

        貸：原材料 １２１４２８.５７

    ３、銷售時(shí)，計(jì)提增值稅和消費(fèi)稅：

    借：銀行存款 １５２１００

        貸：產(chǎn)品銷售收入 １３００００

            應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ２２１００

    借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 ６５０００

        貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 ６５０００

    ４、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

    當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝６５０００－３６４２８。５７＝２８５７１.４３（元）

    借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 ２８５７１.４３

        貸：銀行存款 ２８５７１.４３

    例二：某卷煙廠１９９６年４月份購(gòu)進(jìn)已稅煙絲一批用于生產(chǎn)Ａ牌卷煙，價(jià)款１０００００元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額１７０００元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款由銀行劃轉(zhuǎn)，５月份生產(chǎn)領(lǐng)用５００００元（價(jià)格系加權(quán)平均所得）已稅煙絲。

    １、４月份購(gòu)進(jìn)時(shí)會(huì)計(jì)處理：

    借：原材料—煙絲 １０００００

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） １７０００

        貸：銀行存款 １１７０００

    ２、５月份生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)會(huì)計(jì)處理：

    借：生產(chǎn)成本 ５００００

        貸：原材料 ５００００

    ３、５月份生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

    當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額＝５００００×３０％＝１５０００ （元）

    借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 １５０００

        貸：產(chǎn)品銷售稅金及附加 １５０００

    銷售環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理與用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理相同，不再贅述。