國家稅務(wù)總局關(guān)于用外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品征收消費稅問題的通知》（國稅發(fā)�煟保梗梗丹牐埃梗刺枺┮�(guī)定：納稅人用外購或委托加工收回的已稅煙絲、已稅酒及酒精等８種應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計征消費稅時可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額。這一規(guī)定統(tǒng)一了消費稅稅額的扣稅方法，明確了當(dāng)期扣除稅額的計算辦法。但是，由于沒有現(xiàn)成的會計處理辦法可循，企業(yè)對于可抵扣消費稅稅額的會計處理不一，從而導(dǎo)致應(yīng)繳消費稅核算不實。

    筆者認(rèn)為，對此類業(yè)務(wù)的會計核算應(yīng)遵循以下兩個原則：（１）消費稅稅額抵扣的會計處理時間應(yīng)在消費品生產(chǎn)領(lǐng)用時，只有消費品投入生產(chǎn)領(lǐng)用，才能準(zhǔn)予抵扣消費稅稅額；（２）準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額應(yīng)按當(dāng)期消費品的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量逐筆計算，只有生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量才是計提準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額的惟一依據(jù)。下面，試舉兩例說明：

    例一：某煙廠１９９７年５月份收回委托加工的特制煙絲一批，用于生產(chǎn)Ａ牌甲類卷煙（消費稅稅率為５０％），其材料成本為５００００元，支付加工費３５０００元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為５９５０元，當(dāng)月生產(chǎn)全部領(lǐng)用，該材料月初無庫存余額。當(dāng)月銷售Ａ牌卷煙一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款１３００００元，增值稅稅額２２１００元。

    １、委托方提貨時，應(yīng)將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本中：

    受托方代扣代繳的消費稅＝（５００００＋３５０００）／（１－３０％）×３０％＝３６４２８.５７（元）

    借：委托加工材料 １２１４２８.５７

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ５９５０

        貸：原材料 ５００００

            銀行存款 ７７３７８.５７

    借：原材料 １２１４２８.５７

        貸：委托加工材料 １２１４２８.５７

    ２、委托方生產(chǎn)領(lǐng)用時，應(yīng)按當(dāng)期的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算出當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額，計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”科目的借方：

    借：生產(chǎn)成本 ８５０００

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 ３６４２８.５７

        貸：原材料 １２１４２８.５７

    ３、銷售時，計提增值稅和消費稅：

    借：銀行存款 １５２１００

        貸：產(chǎn)品銷售收入 １３００００

            應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ２２１００

    借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 ６５０００

        貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 ６５０００

    ４、計算當(dāng)期應(yīng)繳納的消費稅：

    當(dāng)期應(yīng)繳納的消費稅＝６５０００－３６４２８。５７＝２８５７１.４３（元）

    借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 ２８５７１.４３

        貸：銀行存款 ２８５７１.４３

    例二：某卷煙廠１９９６年４月份購進(jìn)已稅煙絲一批用于生產(chǎn)Ａ牌卷煙，價款１０００００元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額１７０００元，已驗收入庫，貨款由銀行劃轉(zhuǎn)，５月份生產(chǎn)領(lǐng)用５００００元（價格系加權(quán)平均所得）已稅煙絲。

    １、４月份購進(jìn)時會計處理：

    借：原材料—煙絲 １０００００

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） １７０００

        貸：銀行存款 １１７０００

    ２、５月份生產(chǎn)領(lǐng)用時會計處理：

    借：生產(chǎn)成本 ５００００

        貸：原材料 ５００００

    ３、５月份生產(chǎn)領(lǐng)用時按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額并進(jìn)行會計處理：

    當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額＝５００００×３０％＝１５０００ （元）

    借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 １５０００

        貸：產(chǎn)品銷售稅金及附加 １５０００

    銷售環(huán)節(jié)會計處理與用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計處理相同，不再贅述。