作為一項(xiàng)金融工具，應(yīng)收債權(quán)的轉(zhuǎn)出可以完全按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定處理。但是，商業(yè)交易中取得的應(yīng)收債權(quán)除遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的一般規(guī)定外，還應(yīng)按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中已確定的基本原則和規(guī)定進(jìn)行改進(jìn)。具體如下：

　�。ㄒ唬┥虡I(yè)交易中取得的應(yīng)收債權(quán)應(yīng)按實(shí)際債權(quán)賬面余額進(jìn)行初始確認(rèn)，使企業(yè)應(yīng)收債權(quán)賬面余額與債務(wù)方認(rèn)可的應(yīng)付債務(wù)一致，正確反映企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。這樣，新債權(quán)人擁有和原債權(quán)人相同的權(quán)利，保證了債權(quán)的延續(xù)性，保持了應(yīng)收債權(quán)作為金融工具的特性。

　　企業(yè)取得應(yīng)收債權(quán)后，必然取得相應(yīng)的權(quán)利憑證，而只有實(shí)際債權(quán)賬面余額才與權(quán)利憑證的金額保持一致，因此，新債權(quán)人也只有將實(shí)際債權(quán)的賬面余額進(jìn)行初始確認(rèn)，才能做到賬證（實(shí)）相符。

　�。ǘ�）應(yīng)收債權(quán)賬面余額反映了債權(quán)的實(shí)際金額，該金額是由雙方達(dá)成合同決定的，而不是根據(jù)取得成本由債權(quán)人單方面決定的，因此，交易中取得應(yīng)收債權(quán)的相關(guān)交易費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入債權(quán)的初始確認(rèn)金額，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，使應(yīng)收款項(xiàng)符合資產(chǎn)的定義。

　�。ㄈ�）因資產(chǎn)交換取得應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，交易不涉及現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)將取得債權(quán)的賬面余額與支付的對價(jià)（或轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的差額確認(rèn)為“壞賬準(zhǔn)備”（即貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目）。交易涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)將取得債權(quán)的賬面余額與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去支付的補(bǔ)價(jià)或加上收到的補(bǔ)價(jià)的差額確認(rèn)為“壞賬準(zhǔn)備”。

　　應(yīng)收債權(quán)初始確認(rèn)后，其后續(xù)計(jì)量則按準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量。采用實(shí)際利率法．按攤余成本計(jì)量，發(fā)生資產(chǎn)減值的，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　改進(jìn)后的應(yīng)收債權(quán)交易會計(jì)處理方法舉例

　�。ㄒ唬�應(yīng)收債權(quán)交易雙方的初始計(jì)量和終止確認(rèn)

　　沿用[例1]甲公司同時(shí)支付了競拍手續(xù)費(fèi)用和傭金共 5075元。

　　甲公司對取得的新債權(quán)應(yīng)以實(shí)際債權(quán)的賬面余額確認(rèn)入賬價(jià)值，入賬價(jià)值與公允價(jià)值的差額作為債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備入賬，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款 1000

　　　　貸：銀行存款 700

　　　　壞賬準(zhǔn)備 300

　　借：管理費(fèi)用 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　乙公司作為資產(chǎn)的出讓方，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，應(yīng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)，將其賬面價(jià)值與收到的對價(jià)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其會計(jì)處理為（假設(shè)沒有發(fā)生交易稅費(fèi)）：

　　借：銀行存款 700

　　　　壞賬準(zhǔn)備 200

　　　　營業(yè)外支出 100

　　　　貸：應(yīng)收賬款 1000

　　[例2]因經(jīng)營戰(zhàn)略需要，A公司用對D公司的應(yīng)收賬款交換B公司對C公司的一筆應(yīng)收賬款，B公司的應(yīng)收賬款賬戶中對C公司債權(quán)的賬面余額為2200萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 200萬元，A公司用于交換的應(yīng)收賬款賬戶中對D公司債權(quán)的賬面余額為2000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元，同時(shí)，A公司向B公司另行支付補(bǔ)價(jià)150萬元，雙方按協(xié)議辦理了交接手續(xù)。

　　本例中，應(yīng)收債權(quán)交換涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)將取得債權(quán)的賬面余額與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去支付的補(bǔ)價(jià)或加上收到的補(bǔ)價(jià)的差額確認(rèn)為“壞賬準(zhǔn)備”（即貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目）。A公司對取得的債權(quán)應(yīng)確認(rèn)的“壞賬準(zhǔn)備”為：2200-（2000- 100）-150=150萬元，B公司對取得的債權(quán)應(yīng)確認(rèn)的“壞賬準(zhǔn)備”為：2000-（2200-200）+150=150萬元。

　　A公司會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款——C公司 2200

　　　　壞賬準(zhǔn)備——D公司 100

　　　　貸：應(yīng)收賬款——D公司 2000

　　　　    壞賬準(zhǔn)備——C公司 150

　　　　    銀行存款 150

　　B公司會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 150

　　　　應(yīng)收賬款——D公司 2000

　　　　壞賬準(zhǔn)備——C公司 200

　　　　貸：應(yīng)收賬款——C公司 2200

　　　　    壞賬準(zhǔn)備——D公司 150

　�。ǘ�）應(yīng)收債權(quán)后續(xù)計(jì)量的會計(jì)處理

　　企業(yè)取得應(yīng)收債權(quán)按上述會計(jì)處理方法入賬之后，其賬面余額可以正確反映企業(yè)擁有的債權(quán)，但其賬面價(jià)值不一定能準(zhǔn)確反映它的公允價(jià)值，因此，會計(jì)期末，對于取得的應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)與其他的應(yīng)收款項(xiàng)一樣應(yīng)檢查其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，調(diào)整其壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生減值的，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　再沿用[例1]甲公司取得對丙公司1000萬元的應(yīng)收債權(quán)后，丙公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元；半年后，經(jīng)過商議，甲公司與丙公司達(dá)成抵押擔(dān)保協(xié)議，擔(dān)保物減除處置費(fèi)用后的市場價(jià)值為850萬元。

　　取得抵押擔(dān)保前，甲公司對丙公司的1000萬元應(yīng)收債權(quán)應(yīng)增加計(jì)提減值損失100萬元，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

　　通過抵押擔(dān)保，丙公司提高了債務(wù)償還能力，原確認(rèn)的壞賬損失應(yīng)予轉(zhuǎn)回，沖回資產(chǎn)減值損失。期末，甲公司會計(jì)處理應(yīng)為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備 250

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 250