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建筑安裝費(fèi)的會計的稅務(wù)處理

2014-3-27 16:15:52東奧會計在線字體:

  安裝費(fèi)是指企業(yè)提供安裝勞務(wù)所形成的收入。所謂安裝是指建筑物主體工程竣工后,建筑物內(nèi)各種設(shè)備的安裝活動,以及施工中的線路鋪設(shè)和管道安裝。不包括工程收尾的裝飾,如對墻面、地板、天花板、門窗等處理活動。

  會計處理

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入應(yīng)用指南》第五條第(一)項規(guī)定,安裝費(fèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。建筑安裝企業(yè)承擔(dān)建造合同所形成的建造合同收入,不在此列。

  稅務(wù)處理

  安裝勞務(wù)主要涉及營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。營業(yè)額和所得額的確定,營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定,納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費(fèi)用。《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第四項規(guī)定,安裝費(fèi),應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

  案例分析

  甲公司2012年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù),安裝期3個月,合同總收入600000元,至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元,實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元(假定均為安裝人員薪酬),估計還會發(fā)生安裝費(fèi)用120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的會計處理如下:

  (1)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時

  借:勞務(wù)成本 280000

  貸:應(yīng)付職工薪酬 280000

  (2)預(yù)收勞務(wù)款時

  借:銀行存款 440000

  貸:預(yù)收賬款 440000

  (3)2012年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時

  實(shí)際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280000÷(280000+120000)=70%

  2012年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=600000×70%-0=420000(元)

  2012年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=(280000+120000)×70%-0=280000(元)

  借:預(yù)收賬款 420000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 420000

  借:主營業(yè)務(wù)成本 280000

  貸:勞務(wù)成本 280000

  計提營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加:

  借:營業(yè)稅金及附加 14112

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅12600(420000×3%)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 882

  應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加 378

  應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育附加252.

  計算企業(yè)所得稅:

  借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用31472 (420000-280000-14112)×25%

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 31472.

責(zé)任編輯:初曉微茫

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