實(shí)務(wù)操作
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國家稅務(wù)總局公告2013年第15號認(rèn)定的投資行為,在目前《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄中尚無明確的標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)會計(jì)科目。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定,企業(yè)也可以根據(jù)規(guī)定,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況自行確定會計(jì)科目編號。
據(jù)此,筆者認(rèn)為甲房地產(chǎn)公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)正確會計(jì)處理如下(單位:萬元):
(1)前期墊付拆遷補(bǔ)償資金8080萬元:
借:投資款——前期拆遷補(bǔ)償款8080
貸:銀行存款8080
(2)房地產(chǎn)公司支付建筑物拆除、平整土地人工費(fèi)用150萬元:
借:投資款——支付建筑物拆除、平整土地人工費(fèi)用150
貸:銀行存款150
(3)掛牌后,取得政府土地拍賣款:
借:銀行存款8000
投資收益——投資損失230
貸:投資款8230
(4)支付土地出讓金:
借:開發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 8000
貸:銀行存款8000
甲公司應(yīng)計(jì)入土地成本8000萬元,企業(yè)所得稅、土地增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)也為8000萬元。投資損失230萬元由甲公司自行承擔(dān)。依照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第五十條規(guī)定,本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng),只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的,也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。因此,甲公司可以依照規(guī)定在企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。
責(zé)任編輯:初曉微茫