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房企不直接參與前期拆遷涉稅處理不可錯位

2014-4-8 16:12:59互聯(lián)網(wǎng)字體:

  國家稅務(wù)總局公告2013年第15號認定的投資行為,在目前《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》附錄中尚無明確的標準對應(yīng)會計科目。根據(jù)《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定,企業(yè)也可以根據(jù)規(guī)定,結(jié)合企業(yè)的實際情況自行確定會計科目編號。

  據(jù)此,筆者認為甲房地產(chǎn)公司該項業(yè)務(wù)正確會計處理如下(單位:萬元):

  (1)前期墊付拆遷補償資金8080萬元:

  借:投資款——前期拆遷補償款8080

  貸:銀行存款8080

  (2)房地產(chǎn)公司支付建筑物拆除、平整土地人工費用150萬元:

  借:投資款——支付建筑物拆除、平整土地人工費用150

  貸:銀行存款150

  (3)掛牌后,取得政府土地拍賣款:

  借:銀行存款8000

  投資收益——投資損失230

  貸:投資款8230

  (4)支付土地出讓金:

  借:開發(fā)成本——土地征用及拆遷補償費  8000

  貸:銀行存款8000

  甲公司應(yīng)計入土地成本8000萬元,企業(yè)所得稅、土地增值稅計稅基礎(chǔ)也為8000萬元。投資損失230萬元由甲公司自行承擔。依照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第五十條規(guī)定,本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項,只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的,也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。因此,甲公司可以依照規(guī)定在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行專項申報扣除。

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責任編輯:初曉微茫

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