實(shí)務(wù)操作
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關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)減值的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)探討詳見(jiàn)下文,通過(guò)深圳稅務(wù)師事務(wù)所在下文中對(duì)此內(nèi)容闡述,遞延所得稅資產(chǎn)減值的一些賬務(wù)處理分析:
“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),以及能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款遞減的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。可見(jiàn),遞延所得稅資產(chǎn)并不符合資產(chǎn)的概念,是企業(yè)的“虛資產(chǎn)”,即不是企業(yè)真正擁有的實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)。
可抵扣性暫時(shí)差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)會(huì)期間的應(yīng)納稅所得額,從而減少未來(lái)期間的所得稅費(fèi)用。
所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅
=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所
得稅負(fù)債貸方發(fā)生額一本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債
從上面的等式可以看出,遞延所得稅資產(chǎn)是針對(duì)稅收規(guī)定的會(huì)計(jì)處理。遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少即遞延所得稅資產(chǎn)的減值直接表現(xiàn)是遞延所得稅借方發(fā)生的增大,導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加。其賬面價(jià)值的減少不符合“資產(chǎn)減值損失”科目的核算。
深圳稅務(wù)師事務(wù)所認(rèn)為,遞延所得稅資產(chǎn)的減值,應(yīng)納入“所得稅費(fèi)用”科目來(lái)核算,而原確認(rèn)時(shí)記入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)。其減記金額應(yīng)記人所有者權(quán)益。其具體的賬務(wù)處理為,借記“所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用或資本公積一其他資本公積”,貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”,反映的是企業(yè)前期可抵扣暫時(shí)性差異部分或全部不能實(shí)現(xiàn),導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用的增加。對(duì)于已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備,在以后期間企業(yè)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)且該減值允許轉(zhuǎn)回時(shí)。應(yīng)在原減值的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回其減值,做相反的會(huì)計(jì)分錄。
涉及遞延所得稅資產(chǎn)減值的一些理論知識(shí)我們已經(jīng)講過(guò),接下來(lái)我們?cè)偻ㄟ^(guò)案例來(lái)深入了解:
案例詳情:20×7年12月31日,企業(yè)因交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值為30萬(wàn)元。經(jīng)復(fù)核,企業(yè)在未來(lái)可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益只有18萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)減值。其會(huì)計(jì)處理為(單位:萬(wàn)元):
借:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 12
貸:遞延所得稅資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn) 12
假設(shè)20×8年12月31日,經(jīng)復(fù)核,企業(yè)在未來(lái)可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益有40萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)在原減值的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回其減值。其會(huì)計(jì)處理為:
借:遞延所得稅資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn) 12
貨:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 12
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