案例描述：

　　銷售公司在銷售產(chǎn)品時(shí)會(huì)同時(shí)贈(zèng)送外購促銷品，因?yàn)榇黉N品都是一些小商品，所以一般發(fā)票上不會(huì)專門體現(xiàn)。這種促銷品都涉及哪些稅?其促銷品的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理都有哪些規(guī)定?因銷售產(chǎn)品發(fā)生的促銷品費(fèi)用與廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別有沒有稅收規(guī)定?

　　如何正確進(jìn)行“促銷贈(zèng)品”的財(cái)稅處理?

　　答：一、促銷贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》6601銷售費(fèi)用規(guī)定：本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與銷售有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目核算。具體賬務(wù)處理如下：

　　購入促銷贈(zèng)品時(shí)：

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))

　　　　貸：銀行存款

　　無償贈(zèng)送促銷贈(zèng)品時(shí)：

　　借：銷售費(fèi)用

　　　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))。

　　二、促銷贈(zèng)品的稅務(wù)處理

　　促銷品會(huì)涉及到增值稅和企業(yè)所得稅。

　　1、促銷品贈(zèng)品增值稅問題

　　(1)促銷品贈(zèng)品是否視同銷售繳納增值稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號(hào))規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)買一贈(zèng)一等方式銷售產(chǎn)品的，在計(jì)算增值稅時(shí)，如果將贈(zèng)品視同給予客戶的折扣，將主品與贈(zèng)品在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的實(shí)收金額征收增值稅，否則贈(zèng)品應(yīng)做視同銷售處理。

　　(2)促銷贈(zèng)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　根據(jù)上述規(guī)定，公司購進(jìn)的貨物(贈(zèng)品)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且不符合上述不予抵扣情形的，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

　　2、促銷贈(zèng)品的企業(yè)所得稅處理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;……。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號(hào))規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)與銷售有關(guān)的贈(zèng)送不視同銷售，但不以銷售為前提發(fā)生其它形式的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　三、促銷贈(zèng)品與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別

　　廣告費(fèi)一般是指企業(yè)對(duì)外宣傳發(fā)生的費(fèi)用。一般情況下，廣告費(fèi)必須符合下列條件：

　　1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;

　　2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;

　　3.通過一定的媒體傳播。

　　而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。

　　兩個(gè)費(fèi)用的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對(duì)象、發(fā)布途徑及取得票據(jù)方面，要看具體業(yè)務(wù)是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺(tái)、報(bào)紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如果不符合上述條件就只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。另外，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，如煙草企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。此外企業(yè)外購的商品經(jīng)過簡單加工，例如印上企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等，一般也視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。