案例描述：

　　銷售公司在銷售產(chǎn)品時會同時贈送外購促銷品，因為促銷品都是一些小商品，所以一般發(fā)票上不會專門體現(xiàn)。這種促銷品都涉及哪些稅?其促銷品的會計處理與稅務(wù)處理都有哪些規(guī)定?因銷售產(chǎn)品發(fā)生的促銷品費用與廣告、業(yè)務(wù)宣傳費區(qū)別有沒有稅收規(guī)定?

　　如何正確進行“促銷贈品”的財稅處理?

　　答：一、促銷贈品的會計處理

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》6601銷售費用規(guī)定：本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與銷售有關(guān)的費用應(yīng)當(dāng)計入“銷售費用”科目核算。具體賬務(wù)處理如下：

　　購入促銷贈品時：

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項)

　　　　貸：銀行存款

　　無償贈送促銷贈品時：

　　借：銷售費用

　　　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項)。

　　二、促銷贈品的稅務(wù)處理

　　促銷品會涉及到增值稅和企業(yè)所得稅。

　　1、促銷品贈品增值稅問題

　　(1)促銷品贈品是否視同銷售繳納增值稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號)規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第(二)項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)買一贈一等方式銷售產(chǎn)品的，在計算增值稅時，如果將贈品視同給予客戶的折扣，將主品與贈品在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的實收金額征收增值稅，否則贈品應(yīng)做視同銷售處理。

　　(2)促銷贈品進項稅抵扣問題

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　　(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　根據(jù)上述規(guī)定，公司購進的貨物(贈品)用于增值稅應(yīng)稅項目，且不符合上述不予抵扣情形的，其進項稅可以抵扣。

　　2、促銷贈品的企業(yè)所得稅處理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;……。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)與銷售有關(guān)的贈送不視同銷售，但不以銷售為前提發(fā)生其它形式的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅。

　　三、促銷贈品與廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的區(qū)別

　　廣告費一般是指企業(yè)對外宣傳發(fā)生的費用。一般情況下，廣告費必須符合下列條件：

　　1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的;

　　2.已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;

　　3.通過一定的媒體傳播。

　　而業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。

　　兩個費用的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對象、發(fā)布途徑及取得票據(jù)方面，要看具體業(yè)務(wù)是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺、報紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如果不符合上述條件就只能作為業(yè)務(wù)宣傳費。另外，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，如煙草企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，也應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費。此外企業(yè)外購的商品經(jīng)過簡單加工，例如印上企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等，一般也視為業(yè)務(wù)宣傳費。