案例概覽

　　D公司為大型生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)公司的規(guī)定，每年6月至9月，公司每天下午會為生產(chǎn)車間的員工提供冷飲。相關(guān)冷飲的費(fèi)用被計(jì)入“防暑降溫費(fèi)”。

　　請問：防暑降溫支出應(yīng)計(jì)入“勞動保護(hù)支出”還是“職工福利支出”?什么情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)為勞動保護(hù)費(fèi)是福利性質(zhì)費(fèi)用或工資性費(fèi)用?發(fā)生的“防暑降溫”費(fèi)用是否涉及個人所得稅?企業(yè)購買的“防暑降溫”用品，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣?

　　文件規(guī)定：

　　在2008年之前規(guī)定由各個省自行制定勞動保護(hù)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的可以企業(yè)所得稅稅前扣除，也不征收個人所得稅。在2008年之后，這些文件作廢，缺少相關(guān)的規(guī)定文件。以工作服為例，相對的標(biāo)準(zhǔn)差距較大。 國家稅務(wù)總局公告2011年第34號中答復(fù)，二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

　　稅務(wù)處理思路：

　　勞動保護(hù)費(fèi)和福利費(fèi)如何區(qū)分

　　中國社會勞動保障部門對員工的工作環(huán)境，職業(yè)病防護(hù)等都有一系列規(guī)定，其中也對勞動保護(hù)支出有相應(yīng)的規(guī)定。勞動保護(hù)費(fèi)是指保證人身安全不受傷害所發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，應(yīng)據(jù)實(shí)在稅前扣除。工作服如果帶防護(hù)性質(zhì)，可以算作勞動保護(hù)費(fèi);如果只是普通的工作服，那么可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

　　福利費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)在個人所得稅上有何區(qū)別?

　　案例中的冷飲是為防暑降溫準(zhǔn)備，在國稅函(2009)3號中規(guī)定，防暑降溫用品屬于福利，在福利費(fèi)中列支，如果冷飲無法區(qū)分到員工個人，例如公司采購飲料供員工自行取用，有人取有人不取，那么從實(shí)務(wù)層面，一般稅務(wù)局不會要求計(jì)征個人所得稅。如果是公司統(tǒng)一采購飲料分發(fā)給員工帶回家，或者發(fā)給商務(wù)卡、券并由員工向商戶領(lǐng)取，那么費(fèi)用可以明確歸屬到員工個人，應(yīng)計(jì)征個稅。鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)提示企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，對于福利和勞動保護(hù)用品，由于公司本身性質(zhì)的差別，在認(rèn)定中也會產(chǎn)生一定的差異。例如煉鋼廠由于工作環(huán)境高溫而提供的降溫物品、飲料就更接近勞保物品。

　　同時，福利費(fèi)應(yīng)是改善性的，而非基本的;福利費(fèi)是人人有份的，而非根據(jù)崗位性質(zhì)有差別的。例如班車可能屬于福利性質(zhì)，而只有在有毒有害環(huán)境中工作者才會有特制的防護(hù)服，吃特定的藥品等，這些則屬于勞動保護(hù)性質(zhì)。

　　福利費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)在增值稅抵扣上有何區(qū)別?

　　在判斷時，公司本身的制度也是判斷的非常重要的因素之一。如公司規(guī)定上班時間只能穿工作服所以發(fā)放工作服，進(jìn)入車間之前必須消毒，所以發(fā)放沐浴露，如果這些都在公司的章程中有明文的規(guī)定，對于企業(yè)和稅務(wù)局舉證的時候也是很好的證明材料。同時，鉑略提示判斷的結(jié)果也會影響到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，如果計(jì)入員工福利，那么進(jìn)項(xiàng)稅是不得抵扣的;如果判斷為勞動保護(hù)費(fèi)，那么是可以抵扣的。

　　通過這個案例，我們可以看到，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在處理具體稅務(wù)問題時，不僅要做到了解稅法，而且需要將各個稅種的規(guī)定統(tǒng)籌考量，并結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)做出適宜的管理規(guī)定。