實(shí)務(wù)操作
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案例概覽
D公司為大型生產(chǎn)企業(yè),根據(jù)公司的規(guī)定,每年6月至9月,公司每天下午會(huì)為生產(chǎn)車間的員工提供冷飲。相關(guān)冷飲的費(fèi)用被計(jì)入“防暑降溫費(fèi)”。
請(qǐng)問(wèn):防暑降溫支出應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”?什么情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是福利性質(zhì)費(fèi)用或工資性費(fèi)用?發(fā)生的“防暑降溫”費(fèi)用是否涉及個(gè)人所得稅?企業(yè)購(gòu)買的“防暑降溫”用品,其進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣?
文件規(guī)定:
在2008年之前規(guī)定由各個(gè)省自行制定勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn),在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的可以企業(yè)所得稅稅前扣除,也不征收個(gè)人所得稅。在2008年之后,這些文件作廢,缺少相關(guān)的規(guī)定文件。以工作服為例,相對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)差距較大。 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)中答復(fù),二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
稅務(wù)處理思路:
勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和福利費(fèi)如何區(qū)分
中國(guó)社會(huì)勞動(dòng)保障部門對(duì)員工的工作環(huán)境,職業(yè)病防護(hù)等都有一系列規(guī)定,其中也對(duì)勞動(dòng)保護(hù)支出有相應(yīng)的規(guī)定。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是指保證人身安全不受傷害所發(fā)生的費(fèi)用,根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,應(yīng)據(jù)實(shí)在稅前扣除。工作服如果帶防護(hù)性質(zhì),可以算作勞動(dòng)保護(hù)費(fèi);如果只是普通的工作服,那么可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)在個(gè)人所得稅上有何區(qū)別?
案例中的冷飲是為防暑降溫準(zhǔn)備,在國(guó)稅函(2009)3號(hào)中規(guī)定,防暑降溫用品屬于福利,在福利費(fèi)中列支,如果冷飲無(wú)法區(qū)分到員工個(gè)人,例如公司采購(gòu)飲料供員工自行取用,有人取有人不取,那么從實(shí)務(wù)層面,一般稅務(wù)局不會(huì)要求計(jì)征個(gè)人所得稅。如果是公司統(tǒng)一采購(gòu)飲料分發(fā)給員工帶回家,或者發(fā)給商務(wù)卡、券并由員工向商戶領(lǐng)取,那么費(fèi)用可以明確歸屬到員工個(gè)人,應(yīng)計(jì)征個(gè)稅。鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)提示企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員,對(duì)于福利和勞動(dòng)保護(hù)用品,由于公司本身性質(zhì)的差別,在認(rèn)定中也會(huì)產(chǎn)生一定的差異。例如煉鋼廠由于工作環(huán)境高溫而提供的降溫物品、飲料就更接近勞保物品。
同時(shí),福利費(fèi)應(yīng)是改善性的,而非基本的;福利費(fèi)是人人有份的,而非根據(jù)崗位性質(zhì)有差別的。例如班車可能屬于福利性質(zhì),而只有在有毒有害環(huán)境中工作者才會(huì)有特制的防護(hù)服,吃特定的藥品等,這些則屬于勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)。
福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)在增值稅抵扣上有何區(qū)別?
在判斷時(shí),公司本身的制度也是判斷的非常重要的因素之一。如公司規(guī)定上班時(shí)間只能穿工作服所以發(fā)放工作服,進(jìn)入車間之前必須消毒,所以發(fā)放沐浴露,如果這些都在公司的章程中有明文的規(guī)定,對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)局舉證的時(shí)候也是很好的證明材料。同時(shí),鉑略提示判斷的結(jié)果也會(huì)影響到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題,如果計(jì)入員工福利,那么進(jìn)項(xiàng)稅是不得抵扣的;如果判斷為勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),那么是可以抵扣的。
通過(guò)這個(gè)案例,我們可以看到,企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在處理具體稅務(wù)問(wèn)題時(shí),不僅要做到了解稅法,而且需要將各個(gè)稅種的規(guī)定統(tǒng)籌考量,并結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)做出適宜的管理規(guī)定。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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