日常生活中企業(yè)給員工購買意外傷害險(xiǎn)網(wǎng)網(wǎng)被視為有責(zé)任心的表現(xiàn)。然而，意外傷害險(xiǎn)并未被中國稅法明文規(guī)定為可享受優(yōu)惠稅收待遇的險(xiǎn)種。與之接近的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)卻可以享受個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅雙重的稅收優(yōu)惠。那么，到底意外傷害險(xiǎn)可以比照補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)嗎?以下就是鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)帶來的案例分析。

　　案例概覽：

　　K公司是建筑安裝企業(yè)，為施工人員買了3500元意外傷害保險(xiǎn)，因?qū)賵F(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)，由于務(wù)工人員不特定，故保險(xiǎn)單沒有載明特定的被保險(xiǎn)人及確定的被保險(xiǎn)人清單，指定受益人為K公司。同時(shí)，K公司也為員工購買了補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，按工資總額的5%提取，由單位自行統(tǒng)籌管理。職工根據(jù)相關(guān)規(guī)定，憑醫(yī)院發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷。

　　請問：補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)與意外傷害保險(xiǎn)是一回事嗎?以企業(yè)為受益人的意外傷害保險(xiǎn)或雇員責(zé)任險(xiǎn)能在稅前扣除嗎?補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)能否由企業(yè)自行管理?根據(jù)K公司的情況，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否需并入“工資、薪金所得”代扣職工個(gè)人所得稅?

　　鉑略了解到，目前企業(yè)在基本項(xiàng)目，如工資薪金、福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，的稅前扣除上都沒有問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)將著力點(diǎn)轉(zhuǎn)向社會(huì)保障項(xiàng)目，如五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)等，由于其政策的不完善和稅收法規(guī)不明晰，導(dǎo)致很多的稅企爭議。

　　對于意外傷害保險(xiǎn)，或者是企業(yè)統(tǒng)一辦理，或者是員工自主辦理，如經(jīng)常出差的員工購買全年的意外傷害保險(xiǎn)，在差旅費(fèi)報(bào)賬單中進(jìn)行報(bào)銷。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號)，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除。

　　在稅法中，對于特殊工種是沒有明確規(guī)定的，目前各省都原引財(cái)政部企業(yè)司關(guān)于特定工種/特殊行業(yè)的規(guī)定，主要指高溫、井下、有毒有害、輻射等危險(xiǎn)環(huán)境中作業(yè)的人群，企業(yè)應(yīng)為其繳付意外傷害保險(xiǎn)。該案例中的建筑安裝企業(yè)，是屬于從事高空危險(xiǎn)作業(yè)的行業(yè)，應(yīng)該是特殊工種，為員工購買意外傷害保險(xiǎn)，無論從稅法的定義，還是從財(cái)政部企業(yè)司的定義，鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)認(rèn)為都屬于應(yīng)該繳付的人群，應(yīng)屬于可以稅前列支的范圍。

　　但是，由于保險(xiǎn)都有特定的受益人，往往受益人即被保險(xiǎn)人。而案例中K公司由于員工的流動(dòng)性較大，將企業(yè)作為受益人，一旦K公司有員工發(fā)生不測事件，保險(xiǎn)公司先向K公司賠償，再由K公司賠付給員工，此類保險(xiǎn)被稱為雇員責(zé)任險(xiǎn)。很多企業(yè)在取得銀行賠款時(shí)，賬務(wù)處理是“借：銀行存款”，“貸：其他應(yīng)付款”，在向員工賠付時(shí)將相應(yīng)的收入沖減，在有余額的情況下，將余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

　　假設(shè)保險(xiǎn)公司向企業(yè)賠款50萬元，向員工賠付45萬元，余額為5萬元。在稅務(wù)檢查的時(shí)候，如企業(yè)將保險(xiǎn)公司的賠款50萬元先入其他應(yīng)付款，按照稅法規(guī)定需要進(jìn)行納稅調(diào)增。而企業(yè)向員工賠付的45萬元，由于保單中并沒有明確的受益人，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為對其真實(shí)性難以考量，因此鉑略認(rèn)為該45萬元在稅前扣除也有風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)如果為員工購買雇員責(zé)任險(xiǎn)應(yīng)注意：

　　a.企業(yè)為員工繳納的意外傷害保險(xiǎn)能否在稅前扣除，取決于企業(yè)的行業(yè)、員工從事的工種是否屬于地方性政策中對高危行業(yè)和工種的解釋范圍，如果屬于，繳付的保險(xiǎn)費(fèi)是可以在稅前扣除的。

　　b.在員工出現(xiàn)不測，需要進(jìn)行賠付時(shí)，企業(yè)應(yīng)保留相關(guān)的外部證據(jù)，如保險(xiǎn)公司的調(diào)查證明、企業(yè)與員工之間的賠付協(xié)議和手續(xù)。根據(jù)我國個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例，對保險(xiǎn)賠付不征收個(gè)人所得稅，但需要保留保險(xiǎn)調(diào)查的文案、支付賠償時(shí)的協(xié)議與簽名手續(xù)、企業(yè)內(nèi)部審批的流程等以證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

　　企業(yè)所得稅是否可按工資總額5%做稅前扣除?

　　同時(shí)，案例中K公司為員工購買了補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，按工資總額的5%提取，由單位自行統(tǒng)籌管理。對于企業(yè)自籌管理補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，目前各個(gè)省市的口徑各不相同。有些地方的稅務(wù)局認(rèn)為，如果采取員工憑醫(yī)院發(fā)票報(bào)銷的形式，實(shí)質(zhì)是醫(yī)療補(bǔ)貼，要求將憑票報(bào)銷的費(fèi)用轉(zhuǎn)入福利費(fèi);也有些稅務(wù)局認(rèn)可企業(yè)自行管理補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可享受企業(yè)所得稅按工資總額5%限額扣除的規(guī)定。所以具體的操作還需財(cái)務(wù)管理人員先與企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

　　有些民營企業(yè)沒有為員工，特別是勞務(wù)工、農(nóng)民工辦理基本醫(yī)療保險(xiǎn)，為了防止不測事件，購買了補(bǔ)充醫(yī)療和大病保險(xiǎn)。對于此類的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，目前鉑略了解到大部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)還是給與比較人性化的解釋，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不以基本醫(yī)療保險(xiǎn)為前提，只要不超過工資總額的5%，就可以在稅前列支。但也有少數(shù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)該是對基本醫(yī)療保險(xiǎn)的補(bǔ)充，沒有基本醫(yī)療保險(xiǎn)，何來補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，鉑略認(rèn)為此種情況應(yīng)轉(zhuǎn)入福利費(fèi)。

　　補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否需要繳納個(gè)稅?

　　根據(jù)2009年國家稅務(wù)總局對多家大企業(yè)進(jìn)行自查時(shí)發(fā)出的《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于 2009 年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函[2009]33 號)規(guī)定，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)需要交個(gè)人所得稅。但是33號文只是針對自查的大企業(yè)，在2009年自查結(jié)束后，33號文即被作廢。此后，關(guān)于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否要繳納個(gè)人所得稅的口徑又沒有統(tǒng)一的規(guī)定。

　　但是，企業(yè)在繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的時(shí)候，員工并沒有實(shí)際收益，因此扣繳個(gè)稅可能引起員工抵觸;而如員工以后從中受益，則形成了保險(xiǎn)賠款，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，保險(xiǎn)賠款不征個(gè)稅。因此稅務(wù)局通常主張?jiān)诳劾U時(shí)需要交納個(gè)稅。鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)建議企業(yè)可以嘗試從員工在扣繳時(shí)沒有實(shí)際收益的角度來與稅務(wù)局談判不就補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)征收個(gè)稅。