案情：某稅務(wù)分局在對市區(qū)A公司(居民企業(yè))檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司于2013年發(fā)生股權(quán)減持業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)情況如下：A公司于2009年取得B公司10%的股權(quán)，支付對價1000萬元，2013年12月份B公司股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重組，A公司撤回該部分投資，取得收入2000萬元。截至2013年11月30日，B公司被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額10000萬元，其中實收資本5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。此業(yè)務(wù)中，A公司將取得的撤回投資收入2000萬元與投資原始成本1000萬元的差額作為投資收益處理，企業(yè)所得稅匯算清繳時按照2000-1000=1000(萬元)，計入應(yīng)納稅所得額繳納所得稅1000*25%=250(萬元)。

　　分析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條規(guī)定，投資企業(yè)撤回投資或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅所得。本案例中，該企業(yè)因撤回投資收回的2000萬元補償收入中，1000萬元屬于投資收回，不繳納企業(yè)所得稅;按撤資比率的10%計算，應(yīng)享有被投資企業(yè)累計盈余公積和累計未分配利潤的部分為(2000+3000)*10%=500(萬元)的部分應(yīng)確認為股息所得，屬于免稅所得，免征企業(yè)所得稅;其余部分為2000-1000-500=500(萬元)，應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為500*25%=125(萬元)。

　　另外需注意，假如A公司收回其投資，只收到1400萬元，應(yīng)繳納的所得稅是多少?會計確認了投資收益為1400-1000=400(萬元)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第五條規(guī)定處理，那么，該企業(yè)因撤回投資收回的1400萬元補償收入中，1000萬元屬于投資收回，不繳納企業(yè)所得稅;按撤資比率的10%計算應(yīng)享有被投資企業(yè)累計盈余公積和累計未分配利潤的部分為(2000+3000)*10%=500(萬元)，應(yīng)確認為股息所得，屬于免稅所得，免征企業(yè)所得稅;其余部分為1400-1000-500=-100(萬元)，應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。但是，納稅人在填報A107011和A107010表時，根據(jù)目前的填報規(guī)則，只能填報400萬元。

　　見本文附表1：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表(A107011)

　　見本文附表2：免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表(A107010)

　　如表所示，在A107011表中，減少投資股息所得的確認出現(xiàn)了一個新的“孰小”規(guī)則。

　　在減資中，免稅的股息所得根據(jù)第13列“取得資產(chǎn)中超過收回初始投資成本部分”與第14列“撤回或減少投資應(yīng)享有被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積”孰小來確認。即34號公告規(guī)定“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得�！边@里產(chǎn)生了一個新的意義，即在減資環(huán)節(jié)，投資企業(yè)如果產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，則免稅的股息所得不再“按照撤回或減少投資應(yīng)享有被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積”計算確認，只能“按照取得資產(chǎn)中超過收回初始投資成本部分”計算確認，這樣，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得只能以0計算，不產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。

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