實務(wù)操作
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案情:某稅務(wù)分局在對市區(qū)A公司(居民企業(yè))檢查時發(fā)現(xiàn),該公司于2013年發(fā)生股權(quán)減持業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)情況如下:A公司于2009年取得B公司10%的股權(quán),支付對價1000萬元,2013年12月份B公司股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重組,A公司撤回該部分投資,取得收入2000萬元。截至2013年11月30日,B公司被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額10000萬元,其中實收資本5000萬元,盈余公積2000萬元,未分配利潤3000萬元。此業(yè)務(wù)中,A公司將取得的撤回投資收入2000萬元與投資原始成本1000萬元的差額作為投資收益處理,企業(yè)所得稅匯算清繳時按照2000-1000=1000(萬元),計入應(yīng)納稅所得額繳納所得稅1000*25%=250(萬元)。
分析:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條規(guī)定,投資企業(yè)撤回投資或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當于初始出資的部分,應(yīng)確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,為免稅所得。本案例中,該企業(yè)因撤回投資收回的2000萬元補償收入中,1000萬元屬于投資收回,不繳納企業(yè)所得稅;按撤資比率的10%計算,應(yīng)享有被投資企業(yè)累計盈余公積和累計未分配利潤的部分為(2000+3000)*10%=500(萬元)的部分應(yīng)確認為股息所得,屬于免稅所得,免征企業(yè)所得稅;其余部分為2000-1000-500=500(萬元),應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為500*25%=125(萬元)。
另外需注意,假如A公司收回其投資,只收到1400萬元,應(yīng)繳納的所得稅是多少?會計確認了投資收益為1400-1000=400(萬元),根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第五條規(guī)定處理,那么,該企業(yè)因撤回投資收回的1400萬元補償收入中,1000萬元屬于投資收回,不繳納企業(yè)所得稅;按撤資比率的10%計算應(yīng)享有被投資企業(yè)累計盈余公積和累計未分配利潤的部分為(2000+3000)*10%=500(萬元),應(yīng)確認為股息所得,屬于免稅所得,免征企業(yè)所得稅;其余部分為1400-1000-500=-100(萬元),應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。但是,納稅人在填報A107011和A107010表時,根據(jù)目前的填報規(guī)則,只能填報400萬元。
見本文附表1:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表(A107011)
見本文附表2:免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表(A107010)
如表所示,在A107011表中,減少投資股息所得的確認出現(xiàn)了一個新的“孰小”規(guī)則。
在減資中,免稅的股息所得根據(jù)第13列“取得資產(chǎn)中超過收回初始投資成本部分”與第14列“撤回或減少投資應(yīng)享有被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積”孰小來確認。即34號公告規(guī)定“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當于初始出資的部分,應(yīng)確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得!边@里產(chǎn)生了一個新的意義,即在減資環(huán)節(jié),投資企業(yè)如果產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失,則免稅的股息所得不再“按照撤回或減少投資應(yīng)享有被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積”計算確認,只能“按照取得資產(chǎn)中超過收回初始投資成本部分”計算確認,這樣,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得只能以0計算,不產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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