賬務(wù)處理流程

　　應(yīng)收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　應(yīng)收票據(jù)科目主要核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票，應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。

　　小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記應(yīng)收票據(jù)科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記銀行存款科目，按照貼現(xiàn)息，借記財務(wù)費用科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記應(yīng)收票據(jù)科目或短期借款科目。

　　將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記材料采購或原材料、庫存商品等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記銀行存款等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)科目”。

　　商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收票據(jù)科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記應(yīng)收賬款科目，貸記應(yīng)收票據(jù)科目。

　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

　　應(yīng)收票據(jù)科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

　　案例分析

　　【例】2014年2月8日，A公司(小企業(yè))對外銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為150萬元，增值稅稅額為25.5萬元。A公司收到購貨單位開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為175.5萬元，期限為兩個月。商品已發(fā)出，該批商品成本為80萬元。兩個月后，A公司按票面金額收回款項，存入銀行。A公司應(yīng)編制如下會計分錄(單位：萬元，下同)。

　　銷售售實現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收票據(jù)175.5

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入150

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)25.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本80

　　　　貸：庫存商品80

　　收到款項時：

　　借：銀行存款175.5

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)175.5