在日常實(shí)務(wù)中，一些納稅人對(duì)準(zhǔn)備金的認(rèn)識(shí)不全面，不清楚究竟哪些準(zhǔn)備金可以在稅前扣除，從而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合相關(guān)稅收規(guī)定，對(duì)準(zhǔn)備金稅前扣除適用范圍、計(jì)提比例、計(jì)算公式等相關(guān)事項(xiàng)作一提示。

　　相關(guān)政策

　　●企業(yè)所得稅法及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

　　●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))

　　●《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2012〕11號(hào))

　　●《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕23號(hào))

　　●《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除的通知》(財(cái)稅〔2012〕25號(hào))

　　●《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2012〕45號(hào))

　　●《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理辦法〉的通知》(財(cái)金〔2013〕129號(hào))

　　適用范圍

　　目前，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的準(zhǔn)備金共有7類：

　　1.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金;

　　2.證券行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和投資者保護(hù)基金;

　　3.保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金支出;

　　4.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定的預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用;

　　5.農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金;

　　6.小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備;

　　7.農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

　　注意事項(xiàng)

　　掌握準(zhǔn)備金計(jì)提、繳納和使用的基本要求

　　對(duì)計(jì)提或繳納的可稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，注意計(jì)提或繳納適用的企業(yè)范圍、前提條件、業(yè)務(wù)范圍、計(jì)提或繳納比例、計(jì)算公式、適用時(shí)間、使用及管理等方面的規(guī)定，對(duì)違反稅法規(guī)定計(jì)提、繳納的準(zhǔn)備金不得稅前扣除。根據(jù)上述文件規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。證券、生態(tài)環(huán)境及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)提或繳納準(zhǔn)備金時(shí)，對(duì)有基金凈資產(chǎn)總額、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額及基金總額額度限制的，提取的準(zhǔn)備金應(yīng)控制在規(guī)定的額度內(nèi);證券(含期貨)企業(yè)提取或繳納的準(zhǔn)備金以后又發(fā)生清算、退還的，應(yīng)并入計(jì)稅所得額補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

　　發(fā)生的賠償、給付或損失等應(yīng)先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金

　　財(cái)稅〔2012〕45號(hào)文件規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金或擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。財(cái)稅〔2012〕25號(hào)文件規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　注意對(duì)上年已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額的處理

　　財(cái)稅〔2012〕23號(hào)文件規(guī)定，計(jì)算本年度扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)，必須減去上年度已在稅前扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)存余額，如果計(jì)算的數(shù)額為負(fù)數(shù)，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅〔2012〕25號(hào)文件規(guī)定，符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

　　注意不得稅前扣除的情形

　　根據(jù)財(cái)稅〔2012〕45號(hào)文件的規(guī)定，保險(xiǎn)公司超過(guò)所規(guī)定業(yè)務(wù)收入(或保費(fèi)收入)的一定比例計(jì)提的準(zhǔn)備金不得稅前扣除。保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的;人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

　　注意已提取準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回的規(guī)定

　　財(cái)金〔2013〕129號(hào)文件規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)不再經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的，可以將以前年度計(jì)提的保費(fèi)準(zhǔn)備金作為損益逐年轉(zhuǎn)回，并按照國(guó)家稅收政策補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。