社會保險和住房公積金的財稅處理，是企事業(yè)單位幾乎每月都要做的分錄，但筆者了解到實務(wù)中對此處理五花八門。對此，筆者根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》，結(jié)合稅務(wù)處理作一探討。

　　社會保險和住房公積金的會計處理

　　今年，財政部對《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》(財會[2014]8號，以下簡稱“新準則”)進行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新準則第七條規(guī)定： 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 這與原準則基本內(nèi)容一致，養(yǎng)老保險費雖未單獨列示，但也應(yīng)包括在內(nèi)。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則》，對于個人承擔的社會保險應(yīng)計入“其他應(yīng)付款———社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)”科目，單位承擔部分應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬———社會保險費”科目。為便于理解，現(xiàn)只列舉養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險會計處理流程，住房公積金參照其處理。

　　(1)計提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險社保(單位承擔部分)時，做以下會計分錄：

　　借：成本費用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬———養(yǎng)老保險

　　應(yīng)付職工薪酬———醫(yī)療保險

　　應(yīng)付職工薪酬———失業(yè)保險

　　(2)計提工資時，做以下會計分錄：

　　借：成本費用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬———工資

　　(3)發(fā)工資(代扣個人承擔部分)時，做以下會計分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬———工資

　　　　貸：其他應(yīng)付款———社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交個人所得稅

　　銀行存款

　　(4)繳納社保時，做以下會計分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬———養(yǎng)老保險

　　應(yīng)付職工薪酬———醫(yī)療保險

　　應(yīng)付職工薪酬———失業(yè)保險

　　其他應(yīng)付款———社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)

　　　　貸：銀行存款

　　(5)繳納個人所得稅時，做以下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交個人所得稅

　　　　貸：銀行存款

　　社會保險和住房公積金的稅務(wù)處理

　　根據(jù)財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號 )第一條規(guī)定：企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。因此會計上的“五險一金”，應(yīng)作為工資總額核算。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)準予扣除。

　　《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。稅法上規(guī)定的社保費和公積金既不屬于工資薪金總額，也不屬于福利費范圍，應(yīng)在所得稅前據(jù)實列支。