《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)繳納個人所得稅;根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第20號)規(guī)定，以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人并采取自行申報繳納的方式。

　　合理確定分期繳納稅款計劃

　　考慮到以非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅人投資時并沒有取得現(xiàn)金收入，缺少繳稅所需現(xiàn)金，因此財稅〔2015〕41號文件第三條規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。

　　據(jù)此，納稅人可以合理確定分期繳納計劃以將納稅義務(wù)合理分攤到各年度，并根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年第20號公告第八條的要求報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》及其他相關(guān)資料。

　　如果納稅人選擇在5個公歷年度內(nèi)分攤納稅義務(wù)，期間沒有取得任何現(xiàn)金補價或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)金收入，則可選擇按直線法分攤。

　　例：某納稅人在2015年因某項非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務(wù)100萬元，則可以選擇在2015～2019年度直線分攤，每年應(yīng)履行納稅義務(wù)：100÷5=20(萬元)。

　　如何計算應(yīng)分期繳納的稅款

　　如果納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價，或分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的因非貨幣性資產(chǎn)投資而取得的全部或部分股權(quán)而取得現(xiàn)金收入，按照財稅〔2015〕41號文件第四條規(guī)定，現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款，因此當期取得的現(xiàn)金補價或現(xiàn)金收入如果高于按直線法計算的分攤額，應(yīng)先按當期取得的現(xiàn)金補價繳稅，剩余納稅義務(wù)在剩余年度重新分攤。如果當期取得的現(xiàn)金補價低于按直線法計算的分攤額，則不影響各期繳納稅款的計算。

　　第一種情形：在發(fā)生納稅義務(wù)的當年取得一次性現(xiàn)金補價或現(xiàn)金收入，例如上例中的納稅人在2015年取得現(xiàn)金補價40萬元，應(yīng)優(yōu)先繳納稅款，未履行納稅義務(wù)在剩余期間按期分攤，2016～2019年應(yīng)繳稅款：(100-40)÷4=15(萬元/年)。

　　第二種情形：在發(fā)生納稅義務(wù)當年之后，分期繳納稅款期間取得一次性現(xiàn)金補價或現(xiàn)金收入，則應(yīng)當在收到現(xiàn)金的當期繳納稅款，剩余部分在剩余期間分攤。例如，上例中的納稅人在2017年處置投資取得的部分股權(quán)，取得現(xiàn)金收入40萬元，則2015年、2016年根據(jù)直線法計算，每年繳納稅款20萬元，2017年繳納40萬元，則剩余2個年度應(yīng)繳稅款：(100-20×2-40)÷2=10(萬元/年)。

　　第三種情形：在分期繳納稅款期間，分多次取得現(xiàn)金補價或現(xiàn)金收入。則處理方式與第二種情形相同，但是可能需要多次在剩余期間重新分攤。例如，上例中的納稅人在2015年取得現(xiàn)金補價25萬元，2017年處置投資取得的部分股權(quán)現(xiàn)金收入25萬元，則2015年繳納稅款25萬元后，剩余4個年度應(yīng)繳稅款：(100-25)÷4=18.75(萬元/年)。2017年繳納稅款25萬元后，剩余2個年度應(yīng)繳稅款：(100-25-18.75-25)÷2=15.625(萬元)。

　　如果納稅人在某一年度取得的現(xiàn)金補價或現(xiàn)金收入少于按直線法分攤該年度應(yīng)繳稅款，則對本年度和剩余年度繳納的稅款不產(chǎn)生影響。例如，上例中的納稅人在2015年、2016年和2017年分別取得處置投資取得的部分股權(quán)現(xiàn)金收入30萬元、10萬元、10萬元，由于第一年取得現(xiàn)金收入大于按直線法分攤的應(yīng)繳稅款20萬元/年，納稅人應(yīng)繳納稅款30萬元，則重新按照直線法計算剩余4個年度應(yīng)繳稅款：(100-30)÷4=17.5萬(元/年)，大于2016年和2017年取得的現(xiàn)金收入10萬元，因此不影響當期納稅義務(wù)。

　　提示

　　在上述三種情形下，如果取得現(xiàn)金補價和現(xiàn)金收入導(dǎo)致繳稅計劃變更，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局2015年第20號公告第九條的要求，重新制定分期繳稅計劃并向主管稅務(wù)機關(guān)重新報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》，根據(jù)實際已繳納稅款調(diào)整《備案表》“分期繳稅計劃”中各期計劃繳納稅款金額。

　　附件：《備案表》“分期繳稅計劃”