甲公司在建的商鋪預(yù)計于2015年12月竣工， B公司看中了即將建成的這批商鋪，提出以年租金200萬元從2016年至2018年租用3年，甲和B雙方商談簽署租賃合同時，擬約定在2015年10月底之前將三年租金一次性支付給支付給甲公司，但租金優(yōu)惠為580萬元，或者按年支付租金則每年仍為200萬元。

　　公司業(yè)務(wù)部門將草擬的租賃合同送至財務(wù)部征詢意見，稅務(wù)會計小王與資金會計老劉產(chǎn)生了兩種不同的看法。

　　小王表示反對提前收取租金，理由是：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定“企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)”。如果公司在2015年預(yù)收2016年的200萬元租金，將確認(rèn)為2015年的企業(yè)所得稅計稅收入，繳納企業(yè)所得稅。但由于商鋪預(yù)計在年底才竣工，從2016年起才能計提折舊。如果確認(rèn)為2015年的收入，由于無折舊可提，將造成有租賃收入而無成本費用扣除，多繳所得稅。據(jù)此認(rèn)為按年支付(年租金200萬元)租金為好。

　　老劉則贊成一次性預(yù)收租金，認(rèn)為：公司因建造商鋪耗資巨大，每月承擔(dān)的貸款利息不少，贊成在給予一定優(yōu)惠條件后在2015年預(yù)收三年的租金，以償還銀行貸款、減少財務(wù)費用支出。

　　能否找到既盡早收取租金解決資金問題，又不多繳所得稅的辦法呢?

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施細(xì)則》第九條規(guī)定了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這項企業(yè)所得稅收入與扣除的一般原則，即“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外�！钡谑�九條第二款又規(guī)定了租金收入特殊的確認(rèn)收入時點：“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)�！�

　　此后，國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”的第一款，也的確規(guī)定了“企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)”。但是，在這句話的后面，又接著規(guī)定“其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。”

　　之所以這樣規(guī)定，就是為了實現(xiàn)租金收入與相應(yīng)的成本、費用扣除的配比，避免出現(xiàn)預(yù)收租金年度有收入無扣除，后續(xù)年度無收入?yún)s需扣除的問題。對于國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”的第一款，應(yīng)理解為是對取得租金收入時兩種不同情形的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理規(guī)定：租賃合同約定的租賃期沒有跨年，或者雖然跨年度但約定分別在每個租賃年度內(nèi)支付租金的，按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);租賃合同約定的租賃期跨年度，且租金提前一次性支付的，出租方可將提前收取的租金分期均勻計入相關(guān)租賃年度的收入。當(dāng)然，該項規(guī)定賦予了企業(yè)對于預(yù)收的跨年度租金，“可”在合同約定年度一次性計入當(dāng)年收入或者在租賃期內(nèi)分期計入相關(guān)年度收入的選擇權(quán)利。特別是上市公司等企業(yè)，還需遵循會計準(zhǔn)則等規(guī)定。

　　綜上，甲公司完全可以充分利用企業(yè)所得稅政策對確認(rèn)租賃收入的特殊時點規(guī)定，在租賃雙方自愿的前提下，在簽署租賃合同時約定提前預(yù)收租金，既能達(dá)到盡早收回資金減輕缺乏資金的壓力，降低財務(wù)費用，并且不會存在預(yù)收租金年度有收入無扣除而多繳稅的稅收風(fēng)險。