實務(wù)操作
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虛開增值稅發(fā)票罪是指為了牟取非法經(jīng)濟利益,故意違反國家發(fā)票管理規(guī)定,虛開增值稅專用發(fā)票,給國家造成損失的行為。虛開增值稅發(fā)票是審計工作中經(jīng)常需要面對、認定與處理的違法情形,本文嘗試結(jié)合審計實務(wù)對虛開增值稅發(fā)票行為的刑法定性予以闡述。
一、虛開增值稅發(fā)票的主要犯罪手段
虛開增值稅發(fā)票行為可以分為為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種違法形式,其主要犯罪手段為:
一是開具“大頭小尾”的增值稅專用發(fā)票。銷貨方開具增值稅發(fā)票時,在存根聯(lián)、記賬聯(lián)填寫較小數(shù)額,在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)上填寫較大數(shù)額。銷貨方在納稅時出示記賬聯(lián),數(shù)額較小,銷項稅額相應(yīng)減少;購貨方以抵扣聯(lián)抵扣進項稅,數(shù)額較大,抵扣稅額相應(yīng)增多。銷貨方和購貨方均可通過此種方式偷逃國家稅款。
二是“拆本使用”,單聯(lián)填開發(fā)票。銷貨方把整本發(fā)票拆開使用,自己保存的發(fā)票存根聯(lián)和記賬聯(lián)按照商品的實際交易額填寫,開給購貨方的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)填寫較大數(shù)額,從而使購貨方達到多抵扣增值稅稅款的目的。
三是“撕聯(lián)填開”發(fā)票,又稱“鴛鴦票”。將增值稅發(fā)票的記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)拆分使用,各聯(lián)內(nèi)容不一致。
四是“對開”。即開票方與受票方在無貿(mào)易背景的前提下,互相為對方虛開增值稅發(fā)票,互為開票方和受票方。
五是“環(huán)開”。即幾家關(guān)聯(lián)單位或個人串通,在無貿(mào)易背景的前提下,一個接一個,成環(huán)狀虛開增值稅發(fā)票。
六是“代開”。即開票方應(yīng)第三方要求,按其指定的受票方名稱、商品品種、數(shù)量、金額等虛開增值稅發(fā)票。
二、增值稅發(fā)票行為的刑法定性
虛開增值稅發(fā)票罪的核心構(gòu)成要件為“虛開”,“虛開”的主體可以是單位,也可以是個人。刑法第二百零五條規(guī)定,虛開增值稅發(fā)票騙取國家稅款,數(shù)額特別巨大,情節(jié)特別嚴重,給國家利益造成特別重大損失的,處無期徒刑或者死刑,并處沒收財產(chǎn)。根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定,虛開增值稅發(fā)票的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的,應(yīng)予立案追訴。最高人民法院《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定>的若干問題的解釋》進一步明確:利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的,屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”;造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的,屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失,為“情節(jié)特別嚴重”的基本內(nèi)容。
責任編輯:初曉微茫
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