虛開增值稅發(fā)票罪是指為了牟取非法經(jīng)濟利益，故意違反國家發(fā)票管理規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，給國家造成損失的行為。虛開增值稅發(fā)票是審計工作中經(jīng)常需要面對、認定與處理的違法情形，本文嘗試結(jié)合審計實務(wù)對虛開增值稅發(fā)票行為的刑法定性予以闡述。

　　一、虛開增值稅發(fā)票的主要犯罪手段

　　虛開增值稅發(fā)票行為可以分為為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種違法形式，其主要犯罪手段為：

　　一是開具“大頭小尾”的增值稅專用發(fā)票。銷貨方開具增值稅發(fā)票時，在存根聯(lián)、記賬聯(lián)填寫較小數(shù)額，在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)上填寫較大數(shù)額。銷貨方在納稅時出示記賬聯(lián)，數(shù)額較小，銷項稅額相應(yīng)減少;購貨方以抵扣聯(lián)抵扣進項稅，數(shù)額較大，抵扣稅額相應(yīng)增多。銷貨方和購貨方均可通過此種方式偷逃國家稅款。

　　二是“拆本使用”，單聯(lián)填開發(fā)票。銷貨方把整本發(fā)票拆開使用，自己保存的發(fā)票存根聯(lián)和記賬聯(lián)按照商品的實際交易額填寫，開給購貨方的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)填寫較大數(shù)額，從而使購貨方達到多抵扣增值稅稅款的目的。

　　三是“撕聯(lián)填開”發(fā)票，又稱“鴛鴦票”。將增值稅發(fā)票的記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)拆分使用，各聯(lián)內(nèi)容不一致。

　　四是“對開”。即開票方與受票方在無貿(mào)易背景的前提下，互相為對方虛開增值稅發(fā)票，互為開票方和受票方。

　　五是“環(huán)開”。即幾家關(guān)聯(lián)單位或個人串通，在無貿(mào)易背景的前提下，一個接一個，成環(huán)狀虛開增值稅發(fā)票。

　　六是“代開”。即開票方應(yīng)第三方要求，按其指定的受票方名稱、商品品種、數(shù)量、金額等虛開增值稅發(fā)票。

　　二、增值稅發(fā)票行為的刑法定性

　　虛開增值稅發(fā)票罪的核心構(gòu)成要件為“虛開”，“虛開”的主體可以是單位，也可以是個人。刑法第二百零五條規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應(yīng)予立案追訴。最高人民法院《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定>的若干問題的解釋》進一步明確：利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”;造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴重”的基本內(nèi)容。

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