在企業(yè)所得稅匯算清繳工作實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)最容易忽略的細(xì)節(jié)就是企業(yè)所得稅備案工作。所得稅備案分為事先備案和事后備案，納稅人由于缺乏對稅法的了解，有些涉稅項(xiàng)目未按稅法規(guī)定備案，有的雖然備案了，但沒有分清事先和事后備案的項(xiàng)目，從而失去享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。為此，筆者對涉稅備案相關(guān)規(guī)定進(jìn)行梳理，僅供參考。

　　政策依據(jù)

　　《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2005〕129號)規(guī)定，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。備案類減免稅，指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起按規(guī)定享受。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2009〕255號)規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策;除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。

　　列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。��

　　列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

　　一般來說，免稅收入、彌補(bǔ)以前年度虧損和稅額式減免屬于事先備案的項(xiàng)目。

　　對于不征稅收入如何處理，稅法也有明確規(guī)定�！敦�(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　財(cái)稅〔2011〕70號文件同時(shí)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　所以，對于不征稅收入，雖說不是稅收優(yōu)惠，但實(shí)質(zhì)上在預(yù)繳所得稅時(shí)已從收入中扣除，納稅人有義務(wù)提供符合不征稅收入條件的證明材料，即事先備案，自登記備案之日起才能從預(yù)繳所得稅申報(bào)表中剔除。而對于彌補(bǔ)以前年度虧損，雖然目前稅法沒有明確為稅收優(yōu)惠，但在預(yù)繳所得稅時(shí)也從所得額中扣除，納稅人也有義務(wù)提供符合條件的證明材料。

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