《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》是本次修訂新增加的一張附表，為開放式表格，填報行次可以根據(jù)實際情況予以增加，按受贈單位逐行填列各項公益性捐贈及非公益性捐贈，進而匯總計算出相應(yīng)的納稅調(diào)整金額。

　　捐贈支出如何在稅前扣除

　　1.公益性捐贈扣除比例。企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　2.公益性社會團體名單。財政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單，包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

　　3.捐贈資產(chǎn)價值確認及票據(jù)。公益性社會團體接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，按照實際收到的金額計算;接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供有關(guān)證明，公益性社會團體不得向其開具相關(guān)票據(jù)。對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)應(yīng)提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

　　企業(yè)如何進行填報

　　例：甲公司為一家工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。2014年10月，其將生產(chǎn)的100臺彩色電視通過某公益性組織捐贈給貧困地區(qū)的小學(xué)，并取得公益性捐贈票據(jù)，每臺彩電生產(chǎn)成本0.2萬元，市場價格0.3萬元。該公司當(dāng)年實現(xiàn)會計利潤200萬元。

　　1.會計處理

　　甲公司對外捐贈彩電，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅=0.3*100 *17% =5.1萬元。在會計核算時，由于對外捐贈而引起企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的流出事項并不符合銷售收入確認的條件，企業(yè)不會因為捐贈而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤，因此不作為銷售進行處理。

　　借：營業(yè)外支出　　25.1

　　　　貸：庫存商品　　20

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　5.1

　　2.所得稅處理

　　(1)視同銷售。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。本例中，甲公司捐贈彩電應(yīng)確認商品銷售收入30萬元、銷售成本20萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

　　(2)公益性捐贈支出。公益性捐贈限額=200*12%=24萬元，實際發(fā)生捐贈支出25.1萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25.1-24=1.1萬元。

　　3.申報表的填報，見表1、表2和表3。

　　表1：視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表(見附件)

　　表2：捐贈支出納稅調(diào)整明細表(見附件)

　　表3：納稅調(diào)整項目明細表(見附件)

　　需要注意的有關(guān)事項

　　1.稅法規(guī)定可以予以全額稅前扣除的公益性捐贈，不在《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》及其他調(diào)整表中填報，直接在計算利潤總額及應(yīng)納稅所得額時予以扣除。比如企業(yè)根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2013〕58號)的規(guī)定，在2013年4月20日起至2015年12月31日期間，通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　2.接受捐贈的公益性社會團體不在公布的名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，以及未取得公益性捐贈票據(jù)或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》的捐贈支出，不允許在計算所得稅時扣除。

　　3.捐贈非貨幣性資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理存在差異。會計核算時，按成本進行轉(zhuǎn)賬，即將非貨幣性資產(chǎn)的成本和相關(guān)流轉(zhuǎn)稅確認為營業(yè)外支出，而在進行所得稅處理時，應(yīng)視同銷售確認相應(yīng)的收入和成本。另外，《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕160號)規(guī)定，接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，以其公允價值計算，捐贈方應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明。企業(yè)在確認稅前扣除的捐贈支出金額時，從理論上講，由于資產(chǎn)原來隱含的價值增值已經(jīng)實現(xiàn)，捐贈支出金額應(yīng)是非貨幣性資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)稅費，而不是會計上的營業(yè)外支出金額，由于新申報表未涉及這一調(diào)整事項，需要國家在政策作出進一步明確。

　　附件下載：點擊此處下載