《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》是本次修訂新增加的一張附表，為開放式表格，填報(bào)行次可以根據(jù)實(shí)際情況予以增加，按受贈(zèng)單位逐行填列各項(xiàng)公益性捐贈(zèng)及非公益性捐贈(zèng)，進(jìn)而匯總計(jì)算出相應(yīng)的納稅調(diào)整金額。

　　捐贈(zèng)支出如何在稅前扣除

　　1.公益性捐贈(zèng)扣除比例。企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

　　2.公益性社會(huì)團(tuán)體名單。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單，包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。

　　3.捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)及票據(jù)。公益性社會(huì)團(tuán)體接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)際收到的金額計(jì)算;接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供有關(guān)證明，公益性社會(huì)團(tuán)體不得向其開具相關(guān)票據(jù)。對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)應(yīng)提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　企業(yè)如何進(jìn)行填報(bào)

　　例：甲公司為一家工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2014年10月，其將生產(chǎn)的100臺(tái)彩色電視通過某公益性組織捐贈(zèng)給貧困地區(qū)的小學(xué)，并取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，每臺(tái)彩電生產(chǎn)成本0.2萬元，市場(chǎng)價(jià)格0.3萬元。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤200萬元。

　　1.會(huì)計(jì)處理

　　甲公司對(duì)外捐贈(zèng)彩電，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅=0.3*100 *17% =5.1萬元。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于對(duì)外捐贈(zèng)而引起企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的流出事項(xiàng)并不符合銷售收入確認(rèn)的條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)榫栀?zèng)而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤，因此不作為銷售進(jìn)行處理。

　　借：營業(yè)外支出　　25.1

　　　　貸：庫存商品　　20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　5.1

　　2.所得稅處理

　　(1)視同銷售。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。本例中，甲公司捐贈(zèng)彩電應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入30萬元、銷售成本20萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

　　(2)公益性捐贈(zèng)支出。公益性捐贈(zèng)限額=200*12%=24萬元，實(shí)際發(fā)生捐贈(zèng)支出25.1萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25.1-24=1.1萬元。

　　3.申報(bào)表的填報(bào)，見表1、表2和表3。

　　表1：視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表(見附件)

　　表2：捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表(見附件)

　　表3：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(見附件)

　　需要注意的有關(guān)事項(xiàng)

　　1.稅法規(guī)定可以予以全額稅前扣除的公益性捐贈(zèng)，不在《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》及其他調(diào)整表中填報(bào)，直接在計(jì)算利潤總額及應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。比如企業(yè)根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕58號(hào))的規(guī)定，在2013年4月20日起至2015年12月31日期間，通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　2.接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在公布的名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，以及未取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》的捐贈(zèng)支出，不允許在計(jì)算所得稅時(shí)扣除。

　　3.捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理存在差異。會(huì)計(jì)核算時(shí)，按成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，即將非貨幣性資產(chǎn)的成本和相關(guān)流轉(zhuǎn)稅確認(rèn)為營業(yè)外支出，而在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，應(yīng)視同銷售確認(rèn)相應(yīng)的收入和成本。另外，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))規(guī)定，接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，以其公允價(jià)值計(jì)算，捐贈(zèng)方應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明。企業(yè)在確認(rèn)稅前扣除的捐贈(zèng)支出金額時(shí)，從理論上講，由于資產(chǎn)原來隱含的價(jià)值增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，捐贈(zèng)支出金額應(yīng)是非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，而不是會(huì)計(jì)上的營業(yè)外支出金額，由于新申報(bào)表未涉及這一調(diào)整事項(xiàng)，需要國家在政策作出進(jìn)一步明確。

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