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小企業(yè)政府補助收入的核算

2014-8-11 17:34:23互聯(lián)網(wǎng)字體:

  政府補助,是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產,但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

  (一)政府補助特征

  1.政府補助是無償?shù)?/P>

  政府向企業(yè)提供補助屬于非互惠交易,政府并不因此而享有企業(yè)的所有權,企業(yè)未來也不需要以提供服務、轉讓資產等方式償還。無償性是政府補助的基本特征。

  2.政府補助通常附有條件

  政府補助通常附有一定的條件,主要包括政策條件和使用條件。

  (1)政策條件。政府補助是政府為了鼓勵或扶持某個行業(yè)、區(qū)域或領域的發(fā)展而給與企業(yè)的一種財政支持,具有很強的政策性。因此,政府補助的政策條件(即申報條件)是不可缺少的。企業(yè)只有符合相關政府補助政策的規(guī)定,才有資格申報政府補助。符合政策規(guī)定的,不一定都能夠取得政府補助;不符合政策規(guī)定、不具備申報政府補助資格的,不能取得政府補助。例如,政府向企業(yè)提供的產業(yè)技術研究與開發(fā)資金補助,其政策條件為企業(yè)申報的產品或技術必須是符合國家產業(yè)政策的新產品、新技術。

  (2)使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的,應當按照政府相關文件等規(guī)定的用途使用政府補助。否則,政府有權按規(guī)定責令其改正、終止資金撥付,甚至收回已撥付的資金。例如,企業(yè)從政府無償取得的農業(yè)產業(yè)化資金,必須用于相關政策文件中規(guī)定的農業(yè)產業(yè)化項目。

  3.政府補助不包括政府的資本性投入

  政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本,享有企業(yè)相應的所有權,企業(yè)有義務向投資者分配利潤,政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系,屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質上是一致的。

  財政撥入的投資補助等專項撥款中,相關政策明確規(guī)定作為“資本公積”處理的部分,也屬于資本性投入的性質。

  此外,政府代第三方支付給企業(yè)的款項,對于收款企業(yè)而言不屬于政府補助,因為這項收入不是企業(yè)無償取得的。例如,政府代農民交付供貨企業(yè)的農機具購買資金,屬于供貨企業(yè)的產品銷售收入,不屬于政府補助。

  (二)政府補助的主要形式

  政府補助通常為貨幣性資產形式,最常見的就是通過銀行轉賬的方式;但由于歷史原因也存在無償劃撥非貨幣性資產的情況,隨著市場經濟的逐步完善,這種情況已經趨于消失。

  1.財政撥款

  財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項。為了體現(xiàn)財政撥款的政策引導作用,這類撥款通常具有嚴格的政策條件,只有符合申報條件的企業(yè)才能申請撥款;同時附有明確的使用條件,政府在批準撥款時就規(guī)定了資金的具體用途。

  2.財政貼息

  財政貼息是指政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展,根據(jù)國家宏觀經濟形勢和政策目標,對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。財政貼息的補貼對象通常是符合申報條件的某類項目。例如農業(yè)產業(yè)化項目、中小企業(yè)技術創(chuàng)新項目等。貼息項目通常是綜合性項目,包括設備購置、人員培訓、研發(fā)費用、人員開支、購買服務等;也可以是單項的,比如僅限于固定資產貸款項目。

  目前,財政貼息主要有兩種方式,一是財政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)。例如,政府為支持中小企業(yè)專業(yè)化發(fā)展,對中小企業(yè)以銀行貸款為主投資的項目提供的貸款貼息;二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行,由貸款銀行以低于市場利率的政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。

  3.稅收返還

  稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉稅,其中,流轉稅包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅等。實務中,還存在稅收獎勵的情況,若采用先據(jù)實征收、再以現(xiàn)金返還的方式,在本質上也屬于稅收返還。

  (三)政府補助的核算

  政府補助同時滿足下列條件的,計入營業(yè)外收入:

  1.小企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件;

  2.小企業(yè)能夠收到政府補助。

  上述條件未滿足前收到的政府補助,應當確認為遞延收益。

  政府補助為貨幣性資產的,應當按照收到或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的,政府提供了有關憑據(jù)的,應當按照憑據(jù)上標明的金額確認為營業(yè)外收入;政府沒有提供有關憑據(jù)的,應當按照同類或類似資產的市場價格確認營業(yè)外收入。

  【例】甲企業(yè)生產一種先進的模具產品,按照國家相關規(guī)定,該企業(yè)的這種產品適用增值稅先征后返政策,即先按規(guī)定征收增值稅,然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2011年1月,該企業(yè)實際繳納增值稅稅額120萬元。2011年2月,該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額84萬元。假設甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算,甲企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額的會計分錄如下:

  借:銀行存款 840 000

    貸:營業(yè)外收入 840 000

  【例】按照相關規(guī)定,糧食儲備企業(yè)需要根據(jù)有關主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧,同時購入新糧。為彌補糧食儲備企業(yè)發(fā)生的輪換費用,財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付給企業(yè)0.02元/斤的輪換費補貼。假設按照輪換計劃,丙企業(yè)需要在2011年第一季度輪換儲備糧1.2億斤,款項尚未收到。假設丙企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算,丙企業(yè)的會計處理如下:

  (1)2011年1月按照輪換量1.2億斤和國家規(guī)定的補貼定額0.02元/斤,計算和確認其他應收款240萬元:

  借:其他應收款 2 400 000

    貸:遞延收益 2 400 000

  (2)2011年3月,企業(yè)收到財政補貼時:

  借:銀行存款 2 400 000

    貸:其它應收款 2 400 000

  借:遞延收益 2 400 000

    貸:營業(yè)外收入 2 400 000

責任編輯:初曉微茫

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