實務(wù)操作
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問:我公司租入一處營業(yè)用房產(chǎn)(經(jīng)營租賃),租入房產(chǎn)發(fā)生的維修費用,賬務(wù)處理直接列營業(yè)費用還是列待攤費用分期攤銷?在會計處理上,租入房產(chǎn)發(fā)生的裝修費用,列1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良科目,還是列長期待攤費用?
答:根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》以及財政部引發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》的通知(財會[2003]10號)文件的規(guī)定:與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)帳面價值,其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額,除此以外的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用,不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。對于經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn),租賃期內(nèi)發(fā)生的維修費用,應(yīng)按實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益。
在通常情況下,經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn),即企業(yè)固定資產(chǎn)帳戶及資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項目中均不包括經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)價值。如果企業(yè)對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行裝修,發(fā)生的裝修費用按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)文件的規(guī)定可以確認(rèn)為修理費用的,可直接計入當(dāng)期損益。如果確定為改良支出的,根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》(2003年3月17日財會[2003]10號)規(guī)定,對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出符合資本化條件的,作為固定資產(chǎn),并單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算,同時在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨計提折舊。會計與稅法關(guān)于租賃房屋維修費用的處理是一致的。
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