近日，稅務(wù)稽查人員在對某安裝公司進行2009年納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司將承攬的工程項目中自行采購的設(shè)備價款從營業(yè)額中作了扣除，以扣除設(shè)備價款后的余值作為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。對此，該公司會計稱這樣處理的依據(jù)是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)，并表示該公司2008年作了同樣的處理，稅務(wù)人員當(dāng)時沒有提出異議。

　　設(shè)備價款是否應(yīng)計入安裝工程計稅營業(yè)額?按照營業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定，納稅人應(yīng)區(qū)別時間、采購方分別進行處理。

　　1993年發(fā)布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。根據(jù)該規(guī)定，只要設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，就要計入營業(yè)額繳稅，不作為安裝工程產(chǎn)值的，不并入計稅營業(yè)額。

　　那么，什么是安裝工程產(chǎn)值?實際操作中沒有明確的規(guī)定。有人認(rèn)為，工程施工合同中明確了設(shè)備作為安裝工程產(chǎn)值的即可扣除;還有人認(rèn)為，必須是建設(shè)方采購的設(shè)備并在合同中明確作為安裝工程產(chǎn)值方可扣除。由于稅務(wù)機關(guān)和納稅人的理解不一致，并且沒有明確的規(guī)定，從而給相關(guān)操作帶來了混亂。

　　為了解決這一問題，2003年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)，規(guī)定通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。按照財稅〔2003〕16號文件規(guī)定，無論是否作為安裝工程產(chǎn)值，只要屬于省級地方稅務(wù)機關(guān)列舉名單范圍內(nèi)的設(shè)備，均可不并入計稅營業(yè)額繳稅。

　　2008年，財政部、國家稅務(wù)總局頒布新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》。該細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。按照該規(guī)定，設(shè)備是否并入計稅營業(yè)額，需要區(qū)別采購對象，如果是建設(shè)方采購的則不并入計稅營業(yè)額，如果是施工方采購的則需要并入計稅營業(yè)額。

　　綜上所述，安裝工程的設(shè)備是否并入計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅不能一概而論，而應(yīng)分時段、分采購方。即2008年12月31日之前的設(shè)備，無論是建設(shè)方還是施工方購買，只要屬于省級地稅機關(guān)列舉范圍的，均可不并入計稅營業(yè)額繳稅;2009年1月1日之后的設(shè)備，只有建設(shè)方采購并符合規(guī)定的設(shè)備，方可不并入計稅營業(yè)額，而施工方采購的設(shè)備，必須并入計稅營業(yè)額申報繳稅。結(jié)合本文案例，該安裝公司2008年將自行采購的設(shè)備(屬于省地稅局列舉范圍)從計稅營業(yè)額中扣除沒有錯，而2009年這樣處理就不對了。該公司最終補繳了稅款，并交納了相應(yīng)的罰款。