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不同類型借殼上市的處理原則

2009-9-10 10:37:00-字體:

    (一)"母"借"子"殼整體上市的會(huì)計(jì)處理原則

    "母"借"子"殼整體上市,較多屬于同一控制下的企業(yè)合并,可以遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    (二)重大資產(chǎn)出售暨吸收合并的處理原則

    "重大資產(chǎn)出售暨吸收合并"類型的借殼上市,屬于非同一控制下的企業(yè)合并。由于合并后續(xù)存公司承繼及承接借殼企業(yè)的所有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)利、義務(wù)、職工、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)及許可,借殼企業(yè)的老股東整體在權(quán)益互換后取得續(xù)存公司的控制權(quán),形式上是"殼"公司吸收合并借殼企業(yè),但實(shí)質(zhì)上借殼企業(yè)是合并方,這與反向收購(gòu)有相似之處,可以在一定程度上借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中關(guān)于反向收購(gòu)的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》第21段及附錄二對(duì)反向收購(gòu)作出明確的會(huì)計(jì)規(guī)范。處理原則主要為:將法律上的被購(gòu)買方認(rèn)定為會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方,將法律上的購(gòu)買方認(rèn)定為會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方;當(dāng)發(fā)行權(quán)益性工具作為企業(yè)合并成本的一部分時(shí),企業(yè)合并的成本包括權(quán)益性工具在交易日的公允價(jià)值,可參照購(gòu)買方的公允價(jià)值與被購(gòu)方的公允價(jià)值二者中有更為明顯證據(jù)支持的一者進(jìn)行估計(jì);反向購(gòu)買之后編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以法律上母公司的名義發(fā)布,但其實(shí)質(zhì)上是法律上子公司(即會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方)財(cái)務(wù)報(bào)表的延續(xù):法律上子公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按合并前賬面金額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)量;體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)(即發(fā)行的權(quán)益性工具的數(shù)量和類型),應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu),包括法律上母公司為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并而發(fā)行的權(quán)益性工具;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息等。

    "重大資產(chǎn)出售暨吸收合并"類型的借殼上市,因?yàn)?殼公司"往往只剩下現(xiàn)金和"殼"資源,其會(huì)計(jì)處理存在特殊性,不能完全照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定。

責(zé)任編輯:yinheping

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