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居民企業(yè)境外所得稅收抵免如何計算

2015-7-14 13:36:08中國稅網(wǎng)字體:

  居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅,可以依法抵免。抵免有幾個關(guān)鍵點需要注意,即境外稅收抵免分國不分項計算、間接稅收抵免規(guī)定和新申報表填報等。

  分國不分項如何計算

  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕125號)明確,境外所得抵免限額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得,依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,抵免限額按照分國(地區(qū))不分項原則計算。抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額*來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額/中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。例如,某企業(yè)2014年境內(nèi)實現(xiàn)所得800萬元,另從甲國應(yīng)取得經(jīng)營收入300萬元,實際取得資金240萬元,繳納所得稅60萬元;從乙國取得稅后股息、紅利所得140萬元,該國所得稅稅率為30%.那么,甲國境外所得稅抵免限額=〔800+(240+60)〕*25%*(240+60)/〔(800+(240+60)〕=75(萬元),甲國境外所得實際繳納所得稅60萬元,小于抵免限額75萬元,實際應(yīng)抵免所得稅60萬元;乙國境外所得稅抵免限額=〔800+140/(1-30%)〕*25%*140/(1-30%)/〔800+140/(1-30%)〕=50(萬元),乙國境外所得實際繳納所得稅=140/(1-30%)*30%=60(萬元),大于抵免限額50萬元,實際應(yīng)抵免所得稅50萬元,未抵免的10萬元稅款可在以后5個年度內(nèi)繼續(xù)抵補。

  間接抵免如何計算

  稅法規(guī)定,居民企業(yè)從其直接(居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份)或間接(居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份)控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

  財稅〔2009〕125號規(guī)定,由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè),限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè):第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè);第二層:單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份,且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè);第三層:單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份,且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)!镀髽I(yè)境外所得稅收抵免操作指南》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)規(guī)定,居民企業(yè)取得的境外投資收益實際間接負(fù)擔(dān)的稅額,其計算公式如下:本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)*本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息/本層企業(yè)所得稅后利潤額。

  例如,我國某居民企業(yè)A直接控制丙國B企業(yè)50%股份,B企業(yè)直接控制丁國C企業(yè)50%股份。B公司應(yīng)納稅所得額為700萬元,所在國稅率為30%,另有來自C公司的投資收益為300萬元,按10%繳納C公司所在國預(yù)提所得稅額為30萬元,實際分回270萬元。C公司稅率為25%,稅前所得為800萬元,已納稅800*25%=200(萬元),稅后利潤=800-200=600(萬元),按50%比例分回給B公司300萬元。那么,C公司分給B公司稅后所得應(yīng)由B企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(200*300/600)=100(萬元),B公司分得C公司稅后所得繳納預(yù)提所得稅30萬元,合計納稅100+30=130(萬元),實際稅后所得為270萬元,還原稅前所得=270/(1-30%-10%*25%)=400(萬元)。B公司分得400萬元所得應(yīng)納稅=400*30%=120(萬元),已納稅130萬元,不再補稅。B公司本國所得繳納所得稅=700*30%=210(萬元),總計稅后利潤=700-210+270=760(萬元),假設(shè)全部分配,則A公司按其持股比例分得760*50%=380(萬元)。A公司從B公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額=(210+130)*(380/760)=170(萬元)。

  如何填報申報表

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表A類,2014年版》中《境外所得稅收抵免明細(xì)表》有3張三級明細(xì)表,即《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)、《境外分支機構(gòu)彌補虧損明細(xì)表》(A108020)、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》(A108030),應(yīng)根據(jù)財稅〔2009〕125號和國家稅務(wù)總局公告2010年第1號等規(guī)定填報。

  境外所得的納稅調(diào)整包括兩個方面:減項為主表第14行“減:境外所得”,填報納稅人發(fā)生的分國(地區(qū))別取得的境外所得計入利潤總額的金額。金額應(yīng)等于A108010第10行第14列“境外稅前所得”合計數(shù)減去第11列境外“間接負(fù)擔(dān)的所得稅額”合計數(shù)的差額。加項為第18行“加:境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”。主表“利潤總額”在“減:境外所得”、“加:納稅調(diào)整增加額”、“減:納稅調(diào)整減少額”、“減:免稅、減計收入及加計扣除”后為負(fù)數(shù)的,需把已從利潤總額中減去的境外應(yīng)稅所得拉回來抵減該虧損,產(chǎn)生的納稅調(diào)整通過主表第18行填報。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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