待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

企業(yè)不應(yīng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷(xiāo)合同損失的較低者。

【例】甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷(xiāo)售10件商品，單位成本估計(jì)為1100元，合同價(jià)格2000元；如2008年4月未交貨，商品價(jià)格降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞， 10件商品尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。

借：營(yíng)業(yè)外支出   1000 [（1100-1000）×10]

   貸：預(yù)計(jì)負(fù)債      1000

完工轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債   1000

   貸：庫(kù)存商品      1000

【例】甲公司與乙公司簽訂合同，銷(xiāo)售10件商品，合同價(jià)格每件1000元，單位成本為1100元。

如10件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。

借：資產(chǎn)減值損失  1000

  貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   1000     

【例】甲公司2007年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。每年租金50萬(wàn)元，2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷(xiāo)，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

     2008年末

     借：營(yíng)業(yè)外支出   500000

       貸：預(yù)計(jì)負(fù)債      500000

     到2009年應(yīng)該支付時(shí)：

     借：預(yù)計(jì)負(fù)債     500000

       貸：其他應(yīng)付款      500000

【例】甲公司2007年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2008年2月20日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。

  （1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

履行合同發(fā)生的損失=1000×（210-200）=10000元

不履行合同支付的違約金=1000×200×20%=40000元

應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10000元

借：營(yíng)業(yè)外支出        10000

   貸：預(yù)計(jì)負(fù)債              10000

待產(chǎn)品完工后

借：預(yù)計(jì)負(fù)債          10000

  貸：庫(kù)存商品               10000

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

履行合同發(fā)生的損失=1000×（270-200）=70000元

不履行合同支付的違約金=1000×200×20%=40000元

應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40000元

借：營(yíng)業(yè)外支出        40000

   貸：預(yù)計(jì)負(fù)債              40000

支付違約金時(shí)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債          40000

  貸：銀行存款               40000