廈門市自由貿(mào)易試驗區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策問答

　　近日，福建省地方稅務(wù)局發(fā)布《中國(福建)自由貿(mào)易試驗區(qū)人才激勵個人所得稅管理辦法(試行)》(2015年第6號公告，以下簡稱《辦法》)，規(guī)定福建自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)人才股權(quán)獎勵、轉(zhuǎn)增股本個人所得稅允許分期繳納，從2015年9月1日開始施行，為幫助納稅人更好掌握優(yōu)惠政策，現(xiàn)將有關(guān)稅收政策整理如下：

　　一、出臺《辦法》的背景和目的是?

　　為鼓勵和引導(dǎo)民間投資，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，國務(wù)院決定將“抓緊推廣中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試點政策，將企業(yè)轉(zhuǎn)增股本分期繳納個人所得稅試點政策、股權(quán)獎勵分期繳納個人所得稅試點政策推廣至全國范圍�！睘樨瀼芈鋵崌鴦�(wù)院決定，推動福建省加快實施創(chuàng)新發(fā)展和新形勢下就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作，吸引高層次人才投資加盟福建自由貿(mào)易試驗區(qū)，省委黨委會議審議通過了《關(guān)于加強(qiáng)中國(福建)自由貿(mào)易試驗區(qū)人才工作的十四條措施》等文件。福建省地方稅務(wù)局制定發(fā)布了《辦法》，明確福建自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)人才股權(quán)獎勵、轉(zhuǎn)增股本個人所得稅實行分期繳納優(yōu)惠政策。

　　二、《辦法》有哪些內(nèi)容?

　　《辦法》主要有二個方面內(nèi)容：一是股權(quán)獎勵個人所得稅分期繳稅政策;二是企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅分期繳稅政策。對個人股權(quán)獎勵和企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅分期繳稅政策，參照非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策并參考兄弟省份的做法進(jìn)行了合理的細(xì)化，增強(qiáng)了可操作性。

　　三、《辦法》在什么范圍實施?適用對象是誰?

　　《辦法》實施的范圍是指注冊登記在福建自由貿(mào)易試驗區(qū)(包括福州、廈門、平潭片區(qū)，以及今后經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的其他片區(qū))內(nèi)，已實行個人所得稅全員全額明細(xì)申報的查賬征收企業(yè)(個人獨資、合伙企業(yè)除外)。

　　實施對象是企業(yè)高層次人才、高端人才和緊缺人才，其中企業(yè)高層次人才是指《關(guān)于加強(qiáng)中國(福建)自由貿(mào)易試驗區(qū)人才工作的十四條措施》(閩委人才〔2015〕4號)文件所附說明中列舉的，并在福建自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)任職、受雇、履約或自主創(chuàng)業(yè)的“高層次人才”。

　　根據(jù)閩委人才〔2015〕4號文，“高層次人才”包括在福建省工作入選的國家人才(科技)計劃、省級人才計劃的人才，及經(jīng)確認(rèn)的A、B、C類引進(jìn)高層次人才。具體包括：我國“兩院”院士，國家“千人計劃”、外專“千人計劃”人選，國家級杰出專業(yè)技術(shù)人才，國家有突出貢獻(xiàn)中青年專家，國家“百千萬工程”國家級人選，長江學(xué)者特聘教授(講座教授)，中科院“百人計劃”入選者，國家杰出青年基金獲得者，國家青年科技獎獲得者，國家重點學(xué)科、重點實驗室、工程(技術(shù))研究中心首席專家，973計劃、983計劃的首席科學(xué)家，教育部新世紀(jì)優(yōu)秀人才支持計劃入選者，享受國務(wù)院政府特殊津貼專家;福建省引進(jìn)高層次創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新人才(省引才“百人計劃”)，福建省引進(jìn)高層次人才(A類、B類、C類)，福建省引進(jìn)臺灣高層次人才;福建省特殊支持高層次人才“雙百計劃”人選，福建省“外專百人計劃”人選，百千萬人才工程省級人選，閩江學(xué)者特聘教授(講座教授)，省杰出青年基金獲得者，省青年科技獎獲得者，省優(yōu)秀專家，省杰出科技人才，海西產(chǎn)業(yè)人才高地領(lǐng)軍人才，海西創(chuàng)業(yè)英才，省突出貢獻(xiàn)企業(yè)家，省軟件杰出人才，等等。

　　四、廈門自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)可享受的個人所得稅分期繳稅優(yōu)惠政策有哪些?

　　此前，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局以及福建省地方稅務(wù)局《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)、《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于個人投資及轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的通知》(閩地稅函〔2012〕247號)等規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資以及上市后備企業(yè)轉(zhuǎn)增股本已實行分期繳稅優(yōu)惠政策。因此，從2015年9月1日開始，廈門自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)企業(yè)可享受以下三項個人所得稅分期繳稅優(yōu)惠政策：

　　(一)個人非貨幣性資產(chǎn)投資;

　　(二)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)高層次人才、高端人才和緊缺人才的獎勵;

　　(三)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積(不含股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金)向個人股東轉(zhuǎn)增股本。

　　五、分期繳稅優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容是什么?

　　個人取得股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本應(yīng)繳納的個人所得稅，如果一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳稅計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納。

　　分期繳稅期間，獲得獎勵人員轉(zhuǎn)讓股權(quán)(含獎勵股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股)或其所在企業(yè)分紅，個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)或所投資企業(yè)分紅，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入稅后部分應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

　　六、分期繳納個人所得稅如何辦理，需要哪些資料?

　　個人取得股權(quán)獎勵或者所投資企業(yè)轉(zhuǎn)增股本時，按規(guī)定應(yīng)繳納個人所得稅，但一次性繳稅有困難需要分期繳納個人所得稅的，可綜合考慮自身資金狀況、被投資企業(yè)發(fā)展前景、投資回報預(yù)期等因素，自行合理制定分期繳稅計劃，并于取得被投資企業(yè)股權(quán)或者發(fā)生轉(zhuǎn)增股本行為的次月15日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)，按計劃分期繳納稅款。

　　(一)個人非貨幣性資產(chǎn)投資

　　經(jīng)辦單位和納稅人，持下列資料向主管地稅機(jī)關(guān)辦理分期經(jīng)辦稅款的備案手續(xù)：

　　1、工商行政管理部門出具的準(zhǔn)予變更股權(quán)(備案)通知;

　　2、《廈門市個人所得稅款分期繳納事項備案申請表》;

　　3、納稅人身份證明;

　　4、投資協(xié)議;

　　5、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明;

　　6、非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費憑證;

　　7、股東大會關(guān)于轉(zhuǎn)增股本的決議以及賬目處理憑證。

　　(二)股權(quán)獎勵

　　由企業(yè)統(tǒng)一持下列資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期納稅備案手續(xù)：

　　1、股權(quán)獎勵事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要、獎勵計劃或?qū)嵤┓桨傅荣Y料;

　　2、實施股權(quán)獎勵企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表;

　　3、《廈門市個人所得稅款分期繳納事項備案申請表》

　　4、納稅人身份證明復(fù)印件、代為辦理委托書以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的材料。

　　(三)個人股東轉(zhuǎn)增股本

　　持下列資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期納稅備案和報送資料：

　　1、《廈門市個人所得稅款分期繳納事項備案申請表》;

　　2、投資協(xié)議、股東大會關(guān)于轉(zhuǎn)增股本的決議等資料;

　　3、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表;

　　4、納稅人身份證明(復(fù)印件)、代為辦理委托書以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的材料。

　　個人股東可以委托所投資企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)代為辦理分期繳稅備案手續(xù)。

　　納稅人可在廈門市地方稅務(wù)局對外網(wǎng)站上填寫《廈門市個人所得稅款分期繳納事項備案申請表》，再攜帶有關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案，也可直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。

　　七、分期納稅的期限如何計算?

　　分期納稅的期限，以辦理個人股權(quán)登記日期(納稅義務(wù)發(fā)生時間)的次月為起始月份，在5個公歷年度內(nèi)分期納稅，最遲納稅期不超過第60個月。例如個人股權(quán)登記日期(納稅義務(wù)發(fā)生時間)為2015年11月(2015年12月為起始月份)，則最后一期分期不能超過2019年12月，如果個人股權(quán)登記日期(納稅義務(wù)發(fā)生時間)為2015年12月(2016年1月為起始月份)，則最后一期分期納稅時間不能超過2020年12月。

　　八、分期納稅的期限能否調(diào)整?

　　因特殊原因確需調(diào)整分期繳納稅款計劃的，企業(yè)應(yīng)在計劃納稅月份申報期截止之日的30日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，并重新填報《廈門市個人所得稅款分期繳納事項備案申請表》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新備案后，可按新的計劃分期繳納稅款。

　　九、分期繳稅期間，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)的，尚未繳納的稅款如何處理?

　　企業(yè)股權(quán)獎勵，獲得獎勵人員在轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，則其股權(quán)按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后，沒有取得收益或資產(chǎn)，或者取得的收益和資產(chǎn)繳納其未繳稅款不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，尚未繳納的個人所得稅可不予追征。

　　企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，分期納稅期間，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，則個人股東擁有的轉(zhuǎn)增股權(quán)在按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后，沒有取得收益或收益繳納其未繳稅款不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，尚未繳納的個人所得稅可不予追征。

　　注意：個人非貨幣性資產(chǎn)投資，不享受企業(yè)破產(chǎn)未繳納個人所得稅不予追征政策。

　　十、未按規(guī)定備案，是否可以享受分期繳稅優(yōu)惠政策?

　　獲得獎勵人員、個人股東和企業(yè)未按規(guī)定備案的，不得按本公告規(guī)定分期納稅，逾期未按規(guī)定申報扣繳稅款和報送資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

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