【問】增值稅一般納稅人在日常的生產(chǎn)經(jīng)營采購活動中，有時會出現(xiàn)材料實際入庫數(shù)小于增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量的情況，這時進(jìn)項稅額是按增值稅專用發(fā)票注明的稅額全額抵扣，還是需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理?

　　【解答】根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　　(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　另根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條的規(guī)定，條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　根據(jù)上述規(guī)定，購買方出現(xiàn)材料實際入庫數(shù)小于增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量的情況，如果被主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定是因為管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，差額部分進(jìn)項稅額要作轉(zhuǎn)出處理;如果被主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定不屬于管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，而是正常合理的損耗，差額部分進(jìn)項稅額不須作轉(zhuǎn)出，即可以按專用發(fā)票注明的稅額全額抵扣。當(dāng)然，對屬于由于銷售方的責(zé)任造成的非正常損失，購買方可與銷售方協(xié)商按銷貨退回或銷售折讓處理。

　　若對是否屬于非正常損失及進(jìn)項稅額是否需轉(zhuǎn)出有疑問，可向主管稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)資料由主管稅務(wù)機關(guān)幫助具體確認(rèn)。