一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，其中包括因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價值列示。合并日后資產(chǎn)負債表日，母公司應按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資，根據(jù)調(diào)整后的金額再編制合并抵銷分錄。

    例1：2005年l2月31日A公司支付26 000萬元取得龍發(fā)公司80%的股權(quán)。取得股權(quán)當日，龍發(fā)公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為30 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為29 800萬元。其中一棟辦公樓公允價值為600萬元，賬面價值400萬元，該辦公樓尚可使用l0年，使用期滿后無凈殘值。其他可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。龍發(fā)公司所有者權(quán)益項目金額如下：股本l5 000萬元，資本公積6 000萬元，盈余公積5 000萬元，未分配利潤3 800萬元（購買前A公司與龍發(fā)公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系）。2006年，龍發(fā)公司共實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，分配了1 000萬元現(xiàn)金股利（假設(shè)股利支付在當年年底已經(jīng)完成）。另外，某可供出售金融資產(chǎn)持有利得導致資本公積增加800萬元。2007年龍發(fā)公司實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，分配了l 000萬元現(xiàn)金股利（假設(shè)股利支付在當年年底已經(jīng)完成）。另外某可供出售金融資產(chǎn)持有利得導致資本公積增加600萬元。龍發(fā)公司按照l0%的比例計提盈余公積。

    （1）2005年12月31日編制抵銷分錄購買日商譽＝26 000－30 000×80%＝2 000（萬元）

    借：股本 150 000 000

            資本公積 62 000 000

            盈余公積 50 000 000

            未分配利潤 38 000 000

            商譽 20 000 000

        貸：長期股權(quán)投資 260 000 000

                少數(shù)股東權(quán)益 60 000 000

    （2）2006年12月31日編制抵銷分錄首先，對長期股權(quán)投資由成本法核算改為權(quán)益法核算。

    借：長期股權(quán)投資     22 240 000

        貸：投資收益           15 840 000

    資本公積——其他資本公積6 400 000權(quán)益法下確認的投資收益為2 384萬元[（3 000－20）×80%]，成本法下確認的投資收益為800萬元，因此追加確認1 584萬元的投資收益。屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并調(diào)整權(quán)益。

    其次，編制抵銷分錄。

    借：股本        150 000 000

            資本公積 70 000 000

            盈余公積 53 000 000

            未分配利潤 54 800 000

            商譽 20 000 000

        貸：長期股權(quán)投資 282 240 000

                少數(shù)股東權(quán)益 65 560 000

    資本公積年末數(shù)＝6 000＋200＋800＝7 000（萬元）

    未分配利潤年來數(shù)＝3 800＋3 000－20－300－1 000＝5 480（萬元）

    （3）2007年12月31日編制抵銷分錄對長期股權(quán)投資由成本法核算改為權(quán)益法

    借：長期股權(quán)投資 50 880 000

        貸：投資收益 23 840 000

                未分配利潤 15 840 000

                資本公積——其他資本公積11 200 000

    權(quán)益法下2006年長期股權(quán)投資的調(diào)整如前面所述。2007年權(quán)益法下確認的投資收益為（4 000－20）×80%＝3 184萬元，成本法下確認的投資收益為800萬元，因此追加確認2 384萬元的投資收益。屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并調(diào)整權(quán)益。

    借：股本 150 000 000

            資本公積 76 000 000

            盈余公積 57 000 000

            未分配利潤 80 600 000

            商譽 20 000 000

        貸：長期股權(quán)投資 310 880 000

                少數(shù)股東權(quán)益 72 720 000

    資本公積年末數(shù)＝7 000＋600＝7 600（萬元）

    未分配利潤年末數(shù)＝5 480＋4 000－20－400－1 000＝8 060（萬元）

    例2：（接例l）如果2006年龍發(fā)公司共實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，分配了2 990萬元現(xiàn)金股利（假設(shè)股利在當年年底已支付）。

    （1）首先對長期股權(quán)投資由成本法核算改為權(quán)益法。成本法下購買方已經(jīng)對長期股權(quán)投資進行賬務處理。

    借：銀行存款 23 920 000

        貸：投資收益 23 920 000

    收到的現(xiàn)金股利小于投資方應享有的投資后被投資方實現(xiàn)凈利潤的份額，因此將收到的現(xiàn)金股利全部確認為投資收益。

    權(quán)益法下確認投資收益處理：

    借：長期股權(quán)投資 23 840 000

        貸：投資收益 23 840 000

    投資收益＝（3 000－20）×80%＝2 384（萬元）

    權(quán)益法下收到現(xiàn)金股利賬務處理：

    借：銀行存款 23 920 000

        貸：長期股權(quán)投資 23 840 000

                投資收益 80 000

    自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，應作為投資收益處理�？梢园l(fā)現(xiàn)，在這種情況下，涉及投資收益以及收取股利的賬務處理，成本法與權(quán)益法的處理完全相同。但站在集團的角度，今年實現(xiàn)凈利潤2980萬元，分配了2990萬元，出現(xiàn)了l0萬元的清算股利。因此，需要對清算股利進行處理。

    借：投資收益 80 000

        貸：長期股權(quán)投資 80 000

    （2）2006年年末編制抵銷分錄

    借：股本 150 000 000

            資本公積 62 000 000

            盈余公積 53 000 000

            未分配利潤 34 900 000

            商譽 20 000 000

        貸：長期股權(quán)投資 259 920 000

                少數(shù)股東權(quán)益 59 980 000

    資本公積年末數(shù)＝6 000＋200＝6 200（萬元）

    未分配利潤年末數(shù)＝3 800＋3 000－20－300－2 990＝3 490（萬元）

    如果2006年龍發(fā)公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，分配現(xiàn)金股利3 100萬元，則自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益，同時也超過了投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應享有的部分，該部分金額應作為投資成本的收回。在這種情況下，涉及投資收益以及收取股利的賬務處理，成本法與權(quán)益法的處理完全相同，但站在集團的角度，今年實現(xiàn)凈利潤2 980萬元，分配了3 100萬元，出現(xiàn)了120萬元的清算股利。成本法下已經(jīng)確認了80萬元的清算股利，沖減了80萬元的長期股權(quán)投資成本，因此，需要對未確認的l6萬元清算股利進行處理。

    借：投資收益 160 000

        貸：長期股權(quán)投資 160 000

    2006年年末編制抵銷分錄：

    借：股本 150 000 000

            資本公積 62 000 000

            盈余公積 53 000 000

            未分配利潤 33 800 000

            商譽 20 000 000

        貸：長期股權(quán)投資 259 040 000

                少數(shù)股東權(quán)益 59 760 000

    資本公積年末數(shù)＝6 000＋200＝6 200（萬元）

    未分配利潤年末數(shù)＝3 800＋3 000－20－300－3 100＝3 380（萬元）