實(shí)務(wù)操作
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(一)代建工程的結(jié)算辦法
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的另一項(xiàng)業(yè)務(wù)是代建工程開發(fā)。代建工程完工或竣工后,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照代建工程合同和工程價款的結(jié)算辦法,向委托單位進(jìn)行結(jié)算,取得代建工程的結(jié)算收入。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建房屋和工程,應(yīng)在房屋和工程竣工驗(yàn)收、辦妥財(cái)產(chǎn)交接手續(xù),并已將代建的房屋和工程價款結(jié)算賬單提交委托單位時,確認(rèn)經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,代建工程可以采用以下兩種結(jié)算辦法:
1.一次結(jié)算。代建工程全部建筑安裝期限在一年以內(nèi)的,或者工程合同價值在100萬元以下的,可以采用一次結(jié)算辦法。具體辦法是:工程價款每月預(yù)支,竣工后一次結(jié)算。
2.分期結(jié)算。代建工程當(dāng)年開工,半年不能完工的,可按照工程的形象和進(jìn)度,劃分不同階段,分段分期結(jié)算收入。
目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般采用一次結(jié)算方式。
(二)代建工程收入核算舉例
【例8-3】某房地產(chǎn)公司3月份接受市政工程局的委托,代建某項(xiàng)工程,按合同規(guī)定,期限為5個月,工程合同價款為280萬元,每月對方預(yù)付工程款40萬元。發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
1.3月12日收到市政工程局第一個月預(yù)付款40萬元。
借:銀行存款 400000
貸:預(yù)收賬款——市政工程局 400000
2.4月5日收到市政工程局按合同發(fā)來的鋼材,價款為90萬元。
借:原材料——鋼材 900000
貸:預(yù)收賬款——市政工程局 900000
3.第4、5、6月收到市政工程局預(yù)付款
每月收到預(yù)收款時分錄如下:
借:銀行存款 400000
貸:預(yù)收賬款——市政工程局 400000
(注:到6月末,預(yù)收賬款賬戶已有貸方余額250萬元)
4.7月26日為市政工程局代建的該項(xiàng)工程已全部竣工,驗(yàn)收合格。按合同規(guī)定將工程結(jié)算賬單交給市政工程局。工程全部價款為300萬元。根據(jù)有關(guān)憑證作如下會計(jì)分錄:
、 確認(rèn)代建工程結(jié)算收入和應(yīng)收賬款
借:應(yīng)收賬款——市政工程局 3 000 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入——代建工程結(jié)算收入 3 000 000
、谵D(zhuǎn)銷原來的預(yù)收賬款
即將從市政工程局預(yù)收的全部賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款賬戶:
借:預(yù)收賬款——市政工程局 2 500 000
貸:應(yīng)收賬款——市政工程局 2 500 000
、劢Y(jié)轉(zhuǎn)代建工程的銷售成本。
假定該項(xiàng)工程已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了完工工程成本。即已將“開發(fā)成本——代建工程開發(fā)”結(jié)轉(zhuǎn)到“開發(fā)產(chǎn)品——代建工程”賬戶。該項(xiàng)工程的實(shí)際成本為260萬元。那么,當(dāng)確認(rèn)了銷售收入的同時,要結(jié)轉(zhuǎn)代建工程的銷售成本,分錄如下:
借:主營業(yè)務(wù)成本——代建工程成本 2 600 000
貸:開發(fā)產(chǎn)品——代建工程 2 600 000
5.7月30日收到市政工程局補(bǔ)付的工程款50萬元,已存入銀行。
借:銀行存款 500 000
貸:應(yīng)收賬款——市政工程局 500 000
6.計(jì)算代建工程應(yīng)交的相關(guān)稅金:(營業(yè)稅稅率為3%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加為3%)
應(yīng)交營業(yè)稅=3 000 000×3%=90000(元)
應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=90000×7%=6300(元)
應(yīng)交教育費(fèi)附加=90000×3%=2700(元)
借:營業(yè)稅金及附加 99000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 90000
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 6300
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 2700
責(zé)任編輯:初曉微茫
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