(一)代建工程的結(jié)算辦法

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的另一項(xiàng)業(yè)務(wù)是代建工程開發(fā)。代建工程完工或竣工后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照代建工程合同和工程價款的結(jié)算辦法，向委托單位進(jìn)行結(jié)算，取得代建工程的結(jié)算收入。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建房屋和工程，應(yīng)在房屋和工程竣工驗(yàn)收、辦妥財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程價款結(jié)算賬單提交委托單位時，確認(rèn)經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)。

　　根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，代建工程可以采用以下兩種結(jié)算辦法：

　　1.一次結(jié)算。代建工程全部建筑安裝期限在一年以內(nèi)的，或者工程合同價值在100萬元以下的，可以采用一次結(jié)算辦法。具體辦法是：工程價款每月預(yù)支，竣工后一次結(jié)算。

　　2.分期結(jié)算。代建工程當(dāng)年開工，半年不能完工的，可按照工程的形象和進(jìn)度，劃分不同階段，分段分期結(jié)算收入。

　　目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般采用一次結(jié)算方式。

　　(二)代建工程收入核算舉例

　　【例8-3】某房地產(chǎn)公司3月份接受市政工程局的委托，代建某項(xiàng)工程，按合同規(guī)定，期限為5個月，工程合同價款為280萬元，每月對方預(yù)付工程款40萬元。發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1.3月12日收到市政工程局第一個月預(yù)付款40萬元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　400000

　　　　貸：預(yù)收賬款——市政工程局　　　　400000

　　2.4月5日收到市政工程局按合同發(fā)來的鋼材，價款為90萬元。

　　借：原材料——鋼材　　　　　　　　900000

　　　　貸：預(yù)收賬款——市政工程局　　　　900000

　　3.第4、5、6月收到市政工程局預(yù)付款

　　每月收到預(yù)收款時分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 400000

　　　　貸：預(yù)收賬款——市政工程局　　　　400000

　　(注：到6月末，預(yù)收賬款賬戶已有貸方余額250萬元)

　　4.7月26日為市政工程局代建的該項(xiàng)工程已全部竣工，驗(yàn)收合格。按合同規(guī)定將工程結(jié)算賬單交給市政工程局。工程全部價款為300萬元。根據(jù)有關(guān)憑證作如下會計(jì)分錄：

　�、� 確認(rèn)代建工程結(jié)算收入和應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款——市政工程局　　　　　　3 000 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——代建工程結(jié)算收入 　3 000 000

　�、谵D(zhuǎn)銷原來的預(yù)收賬款

　　即將從市政工程局預(yù)收的全部賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款賬戶：

　　借：預(yù)收賬款——市政工程局　　　　　　2 500 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——市政工程局　　　　　　2 500 000

　�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)代建工程的銷售成本。

　　假定該項(xiàng)工程已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了完工工程成本。即已將“開發(fā)成本——代建工程開發(fā)”結(jié)轉(zhuǎn)到“開發(fā)產(chǎn)品——代建工程”賬戶。該項(xiàng)工程的實(shí)際成本為260萬元。那么，當(dāng)確認(rèn)了銷售收入的同時，要結(jié)轉(zhuǎn)代建工程的銷售成本，分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——代建工程成本　　　2 600 000

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——代建工程　　　　　　　2 600 000

　　5.7月30日收到市政工程局補(bǔ)付的工程款50萬元，已存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——市政工程局　　　　　　　500 000

　　6.計(jì)算代建工程應(yīng)交的相關(guān)稅金：(營業(yè)稅稅率為3%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%)

　　應(yīng)交營業(yè)稅=3 000 000×3%=90000(元)

　　應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=90000×7%=6300(元)

　　應(yīng)交教育費(fèi)附加=90000×3%=2700(元)

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　99000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　90000

　　　　　　　　　　——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　 6300

　　　　　　　　　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　 2700