1、2014年在匯算清繳前已經(jīng)實(shí)際支付并且代扣代繳稅款的部分在2013年匯繳時(shí)要調(diào)增嗎?

　　2、2014年匯繳前沒(méi)有實(shí)際支付(我們?cè)谥Ц稌r(shí)代扣代繳)也沒(méi)有代扣代繳稅款的服務(wù)費(fèi)，2013年匯繳時(shí)要調(diào)增嗎?

　　答：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))第七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào))第一條規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)(以下稱為企業(yè))和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤?cè)氤杀�、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的， 應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，貴公司雖已取得境外發(fā)票，但會(huì)計(jì)上已按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提費(fèi)用，對(duì)于貴公司而言，屬于到期應(yīng)支付的款項(xiàng)。如果貴公司在2013年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)已代繳外方稅款的，該項(xiàng)計(jì)提費(fèi)用準(zhǔn)予在稅前扣除;如果貴公司在2013年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)未代繳外方稅款的，該項(xiàng)計(jì)提費(fèi)用不得稅前扣除。