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提供材料混合銷(xiāo)售如何開(kāi)具發(fā)票

2015-7-27 15:21:04中國(guó)稅網(wǎng)字體:

  問(wèn):甲公司(建設(shè)方)與乙公司(施工方)簽訂建筑安裝合同,如果乙公司在施工的同時(shí),提供建筑材料,那么該筆用于使用的材料款應(yīng)該開(kāi)具增值稅還是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票?

  答:《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定,一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營(yíng)業(yè)稅。

  第一款所稱貨物,是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

  第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

  第七條規(guī)定,納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額:

  (一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為;

  (二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào))規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù),應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定,分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

  納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù),須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明,按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

  根據(jù)上述政策規(guī)定,建筑業(yè)企業(yè)提供建筑施工勞務(wù)并銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)區(qū)分所銷(xiāo)售的貨物為自產(chǎn)還是外購(gòu),如果所銷(xiāo)售貨物為其自產(chǎn)的,應(yīng)分別就銷(xiāo)售的材料繳納增值稅,提供的建筑業(yè)勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅,分別開(kāi)票,并向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明;如果所銷(xiāo)售貨物為其外購(gòu)的,則屬于混合銷(xiāo)售行為,就其取得的全部收入繳納營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具地稅發(fā)票。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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