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以前年度研發(fā)項(xiàng)目未加計(jì)扣除怎么辦

2015-8-7 14:47:30東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  甲公司2012年申報(bào)A研發(fā)項(xiàng)目享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠,其實(shí)際發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)200萬元誤歸集到“制造費(fèi)用”科目,少加計(jì)扣除100萬元。甲公司為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),2012年,減按15%的稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅850萬元。2013年B研發(fā)項(xiàng)目已取得政府科技部門確認(rèn)書。那么,在2013年企業(yè)所得稅匯算清繳中,能否將2012年A項(xiàng)目漏計(jì)的設(shè)計(jì)費(fèi)并入2013年B研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除?有何稅收政策依據(jù)?

  甲公司因賬務(wù)處理錯(cuò)誤,導(dǎo)致2012年A研發(fā)項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)漏列200萬元,少加計(jì)扣除100萬元,不能并入2013年B研發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”規(guī)定。文件明確,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

  按文件規(guī)定,甲公司將少加計(jì)扣除100萬元,追補(bǔ)確認(rèn)2012年支出后,未發(fā)生虧損,2012年多繳稅款15萬元。應(yīng)將200萬元設(shè)計(jì)費(fèi)合同、記賬憑證及明細(xì)賬頁復(fù)印件等資料,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并取得書面確認(rèn)文件。2013年經(jīng)匯算清繳,應(yīng)區(qū)分兩種情形處理:

  1.補(bǔ)繳稅款:如經(jīng)計(jì)算,實(shí)際應(yīng)納稅額950萬元,已繳納780萬元,需補(bǔ)繳稅額為950-780-15=155(萬元),并在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A)類》第41欄 “以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”填報(bào)15萬元。

  2.需退稅:應(yīng)分別2012年、2013年辦理。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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