采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)流程
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1.制定采購(gòu)計(jì)劃
(1)生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)部門定期編制采購(gòu)計(jì)劃。
(2)經(jīng)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人審批后提交采購(gòu)部門。
(3)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定：應(yīng)付賬款(存在)
2. 供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)
(1)對(duì)于合作的供應(yīng)商事先進(jìn)行資質(zhì)審核，將通過(guò)審核的供應(yīng)商信息錄入系統(tǒng)，形成完整的供應(yīng)商清單。
(2)及時(shí)對(duì)供應(yīng)商信息變更、更新。
(3)采購(gòu)部門只能向通過(guò)審核的供應(yīng)商采購(gòu)物品。
(4)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定：應(yīng)付賬款(存在)
3. 請(qǐng)購(gòu)商品和服務(wù)
(1)按使用部門填寫請(qǐng)購(gòu)單。
(2)由于請(qǐng)購(gòu)單是來(lái)自各個(gè)部門的，所以無(wú)法連續(xù)編號(hào)。
(3)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定：應(yīng)付賬款(存在)
4. 編制訂購(gòu)單
(1)采購(gòu)部門負(fù)責(zé)編制訂購(gòu)單。
(2)采購(gòu)部門詢價(jià)后確定供應(yīng)商，詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)職責(zé)分離。(沒(méi)有職責(zé)分離，會(huì)導(dǎo)致詢價(jià)人員隨意確定供應(yīng)商)
(3)采購(gòu)信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請(qǐng)購(gòu)單生成連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。
(4)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定：應(yīng)付賬款(存在、完整性)
5. 執(zhí)行采購(gòu)
(1)采購(gòu)自動(dòng)化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，采購(gòu)業(yè)務(wù)員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”訂購(gòu)單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨。
(2)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定：應(yīng)付賬款(存在、完整性)
6.驗(yàn)收商品
(1)驗(yàn)收部門首先需要比較所驗(yàn)收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，然后盤點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。
(2)驗(yàn)收部門對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。
(3)驗(yàn)收人員應(yīng)將其中一聯(lián)送交財(cái)務(wù)部門。
(4)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定：存貨(存在、完整性)、應(yīng)付賬款(存在、完整性)
7. 儲(chǔ)存商品
(1)儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位職責(zé)分離。
(2)限制無(wú)關(guān)人員接近倉(cāng)庫(kù)。
(3)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定：存貨(存在)
8. 確認(rèn)與記錄負(fù)債
(1)在記錄采購(gòu)交易前，財(cái)務(wù)部門需要檢查訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)發(fā)票是否一致。
(2)檢查無(wú)誤后，會(huì)計(jì)人員編制轉(zhuǎn)賬憑證/付款憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核后登記賬簿。
(3)如果月末尚未收到供應(yīng)商發(fā)票，財(cái)務(wù)部門需根據(jù)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單暫估相關(guān)負(fù)債。
(4)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定：應(yīng)付賬款(存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存貨(存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?
9. 辦理付款
現(xiàn)以支票為例：
(1)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)簽發(fā)支票。
(2)被授權(quán)簽發(fā)的人員，應(yīng)確定每張支票后附有已經(jīng)批準(zhǔn)的未付款憑單。
(3)不得簽發(fā)無(wú)記名或空白的支票。
(4)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定：應(yīng)付賬款(存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存貨(存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?
10. 記錄現(xiàn)金、銀行存款支出
(1)會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查計(jì)入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性。
(2)由非出納人員獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(3)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定：貨幣資金(存在、完整性)、應(yīng)付賬款(存在、完整性)
增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法
1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以關(guān)注以前未曾關(guān)注過(guò)的審計(jì)領(lǐng)域，盡管這些領(lǐng)域可能重要程度比較低。如果這些領(lǐng)域有可能被用于掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要針對(duì)這些領(lǐng)域?qū)嵤┮恍┚哂胁豢深A(yù)見(jiàn)性的測(cè)試。
2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。比如說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度的大多數(shù)審計(jì)工作都圍繞著12月或在年底前后進(jìn)行，那么被審計(jì)單位就會(huì)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一審計(jì)習(xí)慣，因此可能會(huì)把一些不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整放在年度的9月、10月或11月等，以避免引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序時(shí)測(cè)試項(xiàng)目的時(shí)問(wèn)，從測(cè)試12月的項(xiàng)目調(diào)整到測(cè)試9月，10月或11月的項(xiàng)目。
3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。
4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。例如，在存貨監(jiān)盤程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以到未事先通知被審計(jì)單位的盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)盤，使被審計(jì)單位沒(méi)有機(jī)會(huì)事先清理現(xiàn)場(chǎng)，隱藏一些不想讓冊(cè)會(huì)計(jì)師知道的情況。
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