如何增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性？

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：付嚴(yán)慧2019-09-18 09:27:31

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增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性可以達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的，而且當(dāng)評估被審計(jì)單位的重大錯報(bào)水平為高水平時，注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時考慮增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性是十分有必要的。那么該如何增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性呢？下面就隨小編來看看吧！

如何增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性？

一、思路

增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性的思路關(guān)鍵在于“出其不意”，做到讓被審計(jì)單位無法預(yù)知，不能提前做準(zhǔn)備工作。

1．對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。比如，被審計(jì)單位甲公司是乙會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，設(shè)定的重要性水平為200萬元，在以前審計(jì)年度中，乙會計(jì)師事務(wù)所通常不對低于重要性水平的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，那么在本年對低于200萬元的賬戶實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，就可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

2．調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。如在審計(jì)銷售業(yè)務(wù)時，延長銷售和銷售退回的截止測試期間。

3．采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。比如會計(jì)師事務(wù)所在以前年度審計(jì)中采用系統(tǒng)選樣的方法選取測試樣本，在今年用簡單隨機(jī)選樣的方法選取樣本就可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

4．選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。這種思路常見于監(jiān)盤程序中，比如注冊會計(jì)師可以在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤。

二、實(shí)施要點(diǎn)

在實(shí)施不可預(yù)見的審計(jì)程序時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1．注冊會計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容。如果告知了審計(jì)程序的具體內(nèi)容，設(shè)計(jì)不可預(yù)見的審計(jì)程序就失去了意義。

2．雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序。審計(jì)項(xiàng)目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，并記錄在審計(jì)工作底稿中。

3．項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。在實(shí)施時，要注意執(zhí)行審計(jì)程序的項(xiàng)目組成員經(jīng)驗(yàn)和能力是否能夠應(yīng)對。

以上就是增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的幾種思路，審計(jì)人員在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時還需不斷的積累經(jīng)驗(yàn)，多多思考，這樣才能走出常規(guī)套路。

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