集團(tuán)審計(jì)需要明確的幾個(gè)問題
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職場陪伴審計(jì)中的集團(tuán)是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財(cái)務(wù)信息包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。集團(tuán)審計(jì)涉及到多個(gè)公司的財(cái)務(wù)信息，通常要比審計(jì)單個(gè)公司更加復(fù)雜。很多審計(jì)人員都會(huì)對(duì)集團(tuán)審計(jì)的一些事項(xiàng)存有疑惑，下面小編就來說說集團(tuán)審計(jì)中需要明確哪些問題。
一、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最終由誰負(fù)責(zé)？
目前各國對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定有兩種模式。
第一種模式是集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作而減輕。
第二種模式是集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會(huì)計(jì)師就各自執(zhí)行的審計(jì)工作分別負(fù)責(zé)，集團(tuán)項(xiàng)目組在執(zhí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)完全基于組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作。
為保證審計(jì)質(zhì)量，我國采用第一種模式，也就是說集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最終由集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)。
二、在審計(jì)報(bào)告中是否需要提及組成部分注冊會(huì)計(jì)師？
總體原則是無特殊情況不應(yīng)提及組成部分注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊會(huì)計(jì)師，那么在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。
三、只有具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分才是重要組成部分嗎？
重要組成部分不光包括對(duì)集團(tuán)具有重大財(cái)務(wù)性的組成部分，還包括由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。比如，甲集團(tuán)下屬子公司乙，雖然營業(yè)收入占比僅為2%，但是乙公司的業(yè)務(wù)涉及大量的金融遠(yuǎn)期交易，由于其交易性質(zhì)的特殊，也屬于重要組成部分。
四、對(duì)所有組成部分都要執(zhí)行財(cái)務(wù)信息審計(jì)嗎？
對(duì)于重要組成部分，注冊會(huì)計(jì)師一定要對(duì)其財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。但對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，集團(tuán)項(xiàng)目組可以將組成部分財(cái)務(wù)信息在不同層面進(jìn)行匯總，用以實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序的結(jié)果，可以佐證匯總的不重要的組成部分的財(cái)務(wù)信息不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。
以上只是集團(tuán)審計(jì)中需要明確的幾方面問題，要想更好的掌握集團(tuán)審計(jì)，審計(jì)人員還需要投身到實(shí)務(wù)中，不斷的積累經(jīng)驗(yàn)。
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