銷售與收款循環(huán)常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：付嚴(yán)慧2019-11-05 10:07:50

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銷售與收款循環(huán)是由同客戶交換商品或勞務(wù)，以及收到現(xiàn)金收入等有關(guān)業(yè)務(wù)活動組成的。它是企業(yè)的基本循環(huán)，基本上每個行業(yè)的審計(jì)都會涉及這一循環(huán)。下面小編以一般制造業(yè)賒銷銷售為例，說說銷售與收款循環(huán)常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

銷售與收款循環(huán)常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

有的企業(yè)為達(dá)到粉飾報(bào)表目的而采用虛增或隱瞞收入的方式實(shí)施舞弊。審計(jì)人員可以從實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力出發(fā)，比如某公司想要上市，基于這一動機(jī)，管理層很有可能虛增收入來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評定哪些類型的收入，收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

二、收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的舞弊

收入確認(rèn)涉及的方法越復(fù)雜，其重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高。比如可變對價(jià)安排，特殊的退貨約定，特殊的服務(wù)期限安排等特殊的交易安排，尤其是近兩年新的收入確認(rèn)準(zhǔn)則的修訂，管理層可能缺乏相應(yīng)的交易風(fēng)險(xiǎn)判斷經(jīng)驗(yàn)，而導(dǎo)致收入確認(rèn)發(fā)生錯誤。

三、發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄

發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄與應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)查明收入未能得到準(zhǔn)確記錄的原因，并考慮是否存在潛在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

四、收入未被記錄在正確的會計(jì)期間

期末收入交易和收款交易可能末計(jì)入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯誤，與截止認(rèn)定相關(guān)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位年尾年初的交易是否被記錄于正確的會計(jì)期間，是否會對本年的營業(yè)收入產(chǎn)生重大影響。

五、收入未被記錄在正確的賬戶

收款未及時入賬或計(jì)入不正確賬戶，導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和銀行存款的錯報(bào)。多數(shù)情況下屬于分類錯報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)，有的時候即使其金額重大也不構(gòu)成重大錯報(bào)。比如，被審計(jì)單位有一項(xiàng)500萬元的應(yīng)收票據(jù)被記錄到應(yīng)收賬款，但由于兩個賬戶同屬于資產(chǎn)類賬戶，即使計(jì)入到了錯誤的賬戶，也不會對年度利潤或損益產(chǎn)生影響，這種情況下不夠成重大錯報(bào)。

以上就是審計(jì)銷售與收款循環(huán)常見的風(fēng)險(xiǎn)類型，值得說明的一點(diǎn)是，收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，不是假定所有賬戶都存在收入舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，而是要審計(jì)人員利用職業(yè)判斷，分析其是否適用于具體的業(yè)務(wù)情況。

（內(nèi)容選自泛泛老師的《進(jìn)階審計(jì)思路養(yǎng)成課》，由東奧會計(jì)在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）

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