淺談鑒證業(yè)務(wù)的保證形式

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：韓世龍2020-02-04 15:15:14

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鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。具體包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱等業(yè)務(wù)。在審計(jì)實(shí)操中，鑒證業(yè)務(wù)在出具的報(bào)告中提供的是有限保證和合理保證，下面小編就來說說鑒證業(yè)務(wù)的保證形式。

淺談鑒證業(yè)務(wù)的保證形式

1合理保證

注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，提供的是合理保證。合理保證是在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，是一種高水平的保證。

為達(dá)到合理保證的水平，注冊會(huì)計(jì)師收集審計(jì)證據(jù)的程序比較全面，具體包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。在審計(jì)報(bào)告中，注冊會(huì)計(jì)會(huì)以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。

2有限保證

財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)提供的是有限保證，有限保證是指在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，有限保證是一種低于合理保證。注冊會(huì)計(jì)師僅通過詢問和分析程序獲取證據(jù)。

在審計(jì)報(bào)告中，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。

3為什么無法做到絕對保證？

絕對保證是指注冊會(huì)計(jì)師對發(fā)表的鑒證意見提供百分之百的保證，由于審計(jì)存在固有限制，注冊會(huì)計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證。具體如下：

1. 財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)：財(cái)務(wù)報(bào)表中有些項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，而這種變動(dòng)幅度不能通過實(shí)施追加的審計(jì)程序來消除。

2. 審計(jì)程序的性質(zhì)：事務(wù)所的審計(jì)不具有強(qiáng)制性，這就決定了審計(jì)程序的性質(zhì)使注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力會(huì)受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。

3. 在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場行為，屬于有償服務(wù)，并且注冊會(huì)計(jì)師還需要在合理的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。這就要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)衡量成本與效益，有重點(diǎn)的審計(jì)而不是面面俱到。

（內(nèi)容選自東奧名師的《CPA審計(jì)知識(shí)針對性補(bǔ)充》授課講義，由東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）

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