投資方與聯(lián)營企業(yè)發(fā)生出售資產(chǎn)產(chǎn)生未實現(xiàn)內(nèi)部損益,合并報表如何抵銷?
答:按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》(財會〔2014〕14號)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》(財會〔2014〕10號)等相關(guān)規(guī)定,對于投資方與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)交易(構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)而產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分,投資方在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)在個別財務(wù)報表抵銷的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易而產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分,投資方在編制合并財務(wù)報表時,在個別財務(wù)報表處理的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)對有關(guān)未實現(xiàn)的收入和成本或資產(chǎn)處置損益等中歸屬于投資方的部分予以抵銷,并相應(yīng)調(diào)整相關(guān)投資收益;對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)的逆流交易而產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分,投資方在編制合并財務(wù)報表時,在個別財務(wù)報表處理的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)對有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分予以抵銷,并相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資方與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失,其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失在合并財務(wù)報表中不應(yīng)予以抵銷。
發(fā)布日期: 2023年01月03日
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