稅務師頻道為您推薦：從2018年1月1日起，《環(huán)境保護稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關(guān)于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第30號)等一批法律和規(guī)范性文件將實施。有關(guān)專家提醒納稅人，應該準確掌握這些稅收新規(guī)的關(guān)鍵點，給每項稅務處理加上“安全閥”。今天為大家?guī)淼闹饕桥c大中型企業(yè)密切相關(guān)的稅收政策性法規(guī)。

　　《環(huán)境保護稅法》及其實施條例

　　政策要點：

　　《環(huán)境保護稅法》分為總則、計稅依據(jù)和應納稅額、稅收減免、征收管理、附則共5章，《環(huán)境保護稅法實施條例》分為總則、計稅依據(jù)、稅收減免、征收管理、附則共5章，《環(huán)境保護稅法》及其實施條例自2018年1月1日起施行，2003年國務院公布的《排污費征收使用管理條例》同時廢止。根據(jù)《環(huán)境保護稅法》及其實施條例，以下要點值得關(guān)注：

　　(1)2018年1月1日起施行，依法征收環(huán)境保護稅，不再征收排污費。

　　(2)在我國領(lǐng)域和管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，為環(huán)境保護稅的納稅人。

　　(3)應稅污染物，是指《環(huán)境保護稅稅目稅額表》《應稅污染物和當量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

　　(4)納稅人應該準確掌握計稅依據(jù)并計算應納稅額，符合法定情形的，可以暫予免征環(huán)境保護稅。

　　(5)環(huán)境保護稅的征收機關(guān)為稅務機關(guān)。稅務機關(guān)依法履行環(huán)境保護稅納稅申報受理、涉稅信息比對、組織稅款入庫等職責。環(huán)境保護主管部門依法負責應稅污染物監(jiān)測管理，制定和完善污染物監(jiān)測規(guī)范。稅務機關(guān)依法實施環(huán)境保護稅的稅務檢查，環(huán)境保護主管部門予以配合。

　　(6)環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

　　(7)納稅人應當按照稅收征收管理的有關(guān)規(guī)定，妥善保管應稅污染物監(jiān)測和管理的有關(guān)資料。

　　專家提示：

　　中翰稅務環(huán)保稅首席專家 劉偉：《環(huán)境保護稅法》是基于排污費相關(guān)規(guī)定制定的，把費改稅，由稅務機關(guān)來征收，是一個重要進步。企業(yè)需要首先清楚的是，與排污費相比，以前排污費不需要企業(yè)自己計算，但環(huán)境保護稅需要企業(yè)自己算清楚，并自行申報繳納。對于多數(shù)企業(yè)而言，準確計算環(huán)境保護稅有一定的難度。因此，企業(yè)應該密切關(guān)注稅務機關(guān)和第三方機構(gòu)的相關(guān)培訓，全面掌握環(huán)境保護稅的科學計算方法。同時需要注意的是，當前，VOCs(揮發(fā)性有機物)并沒有被列入應稅污染物的種類里，但苯、甲苯等類型的VOC(揮發(fā)性有機化合物)已經(jīng)在稅目之中。因此，將揮發(fā)性有機物分批納入環(huán)境保護稅征收范圍，將是未來改進的重要方向。

　　《財政部、稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2017〕79號)

　　政策要點

　　(1)從2018年1月1日起，中國服務外包示范城市技術(shù)先進型服務企業(yè)認定管理工作依照所在省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)制定的管理辦法實施。

　　(2)現(xiàn)有31個中國服務外包示范城市已認定的2017年度技術(shù)先進型服務企業(yè)繼續(xù)有效。

　　(3)認定為技術(shù)先進型服務企業(yè)的，可自2017年1月1日起，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;其發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　專家提示：

　　北京華晟佳和稅務師事務所有限公司合伙人 王文崗：為促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)服務能力的提升，增強我國服務業(yè)的綜合競爭力，財政部、國家稅務總局自2009年陸續(xù)出臺了一系列規(guī)范性文件，不斷擴大技術(shù)先進型服務企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的覆蓋面。實施范圍從最初20個中國服務外包示范城市逐漸推廣到全國，享受優(yōu)惠政策的條件也逐步放寬。

　　企業(yè)在享受該文件優(yōu)惠政策時需要關(guān)注以下幾點：一是要詳細研讀本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)技術(shù)先進型服務企業(yè)認定管理辦法，掌握技術(shù)先進型服務企業(yè)資格的認定條件、流程和需要的資料，結(jié)合本企業(yè)實際經(jīng)營情況制定相關(guān)內(nèi)部控制制度，事先做好認定準備工作。二是準確核算技術(shù)先進型服務業(yè)務和離岸服務外包業(yè)務取得的收入。三是享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)先進型服務企業(yè)條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報告;不再符合享受稅收優(yōu)惠條件的，應當依法履行納稅義務。

　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》 (財稅〔2017〕90號)

　　政策要點：

　　(1)自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

　　(2)自2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

　　(3)自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務、發(fā)生的部分金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務，提供貸款服務的，以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額;轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前取得的股票(不包括限售股)、債券、基金、非貨物期貨，可以選擇按照實際買入價計算銷售額，或者以2017年最后一個交易日的股票收盤價、債券估值、基金份額凈值、非貨物期貨結(jié)算價格作為買入價計算銷售額。

　　專家提示：

　　北京鑫稅廣通稅務師事務所副總經(jīng)理 徐賀：掌握財稅〔2017〕90號文件，應該重點關(guān)注3個容易出現(xiàn)錯誤的關(guān)鍵點。(1)可以全額抵扣的固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)，是指共用的資產(chǎn)，若是以后用途發(fā)生了改變，比如改為專門用于簡易計稅的項目，則應該及時將進項稅金作轉(zhuǎn)出處理。(2)辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入征收增值稅，則支付退票費、手續(xù)費的企業(yè)應該向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀惏l(fā)票，以增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，不能再以運輸企業(yè)自制的憑據(jù)作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。(3)資管產(chǎn)品發(fā)生的增值稅應稅行為開始繳納增值稅的時點，是按照納稅義務發(fā)生時間來界定的，而納稅義務發(fā)生時間又與合同等密切相關(guān)，建議管理人仔細梳理相關(guān)的合同，確保資管產(chǎn)品的增值稅及時合規(guī)的來繳納。

　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)

　　政策要點：

　　(1)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

　　(2)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))，第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

　　(3)納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。其中，適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

　　(4)納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

　　專家提示：

　　長沙市地稅局稽查局審理科科長 段文濤：財稅〔2017〕58號文件因涉及建筑法以及其他相關(guān)稅收政策，較難理解。在具體的稅務處理中，應該重點關(guān)注以下關(guān)鍵點：一是財稅〔2017〕58號文件只限于建筑工程的總承包單位適用，而不適用于分包單位;僅限為建造房屋的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供建筑工程服務時才適用，不能拓展至橋梁、道路等其他建筑工程和其他建筑服務;只有在甲方對正列舉的四類建筑主材實行“甲供材”時方適用;符合全部條件的，則應當而非可以選擇適用簡易計稅方式計繳增值稅，并實行一次性備案制。二是收到預收款即發(fā)生納稅義務的增值稅應稅行為，僅限租賃服務。三是納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務取得預收款時，按規(guī)定的預征率或征收率分別向國稅機關(guān)預繳增值稅：在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)的在機構(gòu)所在地預繳;跨地級行政區(qū)范圍的在建筑服務發(fā)生地預繳;同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)，由直轄市、計劃單列市國稅機關(guān)決定。四是要注意《財政部、稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)補充規(guī)定，即納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅追溯至自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的增值稅按規(guī)定抵退。

　　《國家稅務總局關(guān)于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第30號)

　　政策要點：

　　自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。

　　專家提示：

　　中翰稅務合伙人 王駿：國家稅務總局公告2017年第30號，應該和財政部、國家稅務總局2017年7月11日發(fā)出的《關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)和《財政部、國家稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)結(jié)合起來掌握。

　　貼現(xiàn)業(yè)務的增值稅政策的核心變化在于，原先是直貼行全額負擔稅款，后手銀行接受轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)予以免稅，這就造成直接銀行賺取的利潤可能與其繳納的增值稅稅基嚴重不匹配，不能體現(xiàn)增值稅“道道征稅，道道按照增值額課稅”的特點。在上述政策變化后，除了再貼現(xiàn)以外，參與貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的金融機構(gòu)按照其各自持有票據(jù)的期間計稅，稅基與實際賺取的利潤匹配度提高，更能體現(xiàn)增值稅的中性原則。

　　《財政部、稅務總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2017〕56號)

　　政策要點

　　(1)自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

　　(2)管理人接受投資者委托或信托對受托資產(chǎn)提供的管理服務以及管理人發(fā)生的除上述規(guī)定的其他增值稅應稅行為，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　(3)管理人應分別核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務和其他業(yè)務的銷售額和增值稅應納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運營業(yè)務不得適用簡易計稅方法。

　　(4)管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務銷售額和增值稅應納稅額。

　　(5)對資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納;已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應納稅額中抵減。

　　專家提示

　　中匯稅務集團主管合伙人、全國技術(shù)總監(jiān) 趙國慶：準確理解財稅〔2017〕56號文件，還應結(jié)合《財政部、國家稅務總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)和《財政部、國家稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)來看。對資管產(chǎn)品運營環(huán)節(jié)發(fā)生的增值稅應稅行為，上述新規(guī)確認管理人為納稅人，這是一個非常重要的創(chuàng)新點。因為管理人最清楚資金如何運用，是否發(fā)生應稅行為以及發(fā)生的是什么樣的應稅行為。

　　為了減量較少資管增值稅新規(guī)對金融市場的影響，財稅〔2017〕90號文件規(guī)定，對于資管產(chǎn)品取得的利息收入，不管什么時候收取，只對2018年以后滋生的利息繳納增值稅。同時，對于金融商品轉(zhuǎn)讓，給予客戶最大的選擇權(quán)，既浮盈以2017年12月31日的價格作為成本價，實現(xiàn)對浮盈不征稅。同時，對于浮虧，允許選擇按照實際成本價確認買入價，即同意把浮虧帶入2018年抵稅。

　　《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈稅務行政應訴工作規(guī)程〉的通知》 (稅總發(fā)〔2017〕135號)

　　政策要點：

　　《稅務行政應訴工作規(guī)程》(以下簡稱新《規(guī)程》)自2018年1月1日起施行，分為總則、機構(gòu)與職能、應訴準備、出庭應訴、上訴與申訴、履行與執(zhí)行和附則共7章。1995年制發(fā)的《稅務行政應訴工作規(guī)程(試行)》(以下簡稱舊《規(guī)程》)同時廢止。根據(jù)新《規(guī)程》，以下要點值得關(guān)注：

　　(1)各級稅務機關(guān)的主要負責人是本機關(guān)行政應訴工作的第一責任人，應當積極出庭應訴。

　　(2)稅務機關(guān)應當自收到應訴通知書和起訴狀副本之日起15日內(nèi)，將據(jù)以作出被訴行政行為的全部證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件，連同答辯狀、證據(jù)清單、法律依據(jù)、授權(quán)委托書、法定代表人身份證明及其他訴訟材料一并遞交人民法院。

　　(3)稅務機關(guān)要依法自覺履行人民法院生效判決、裁定和調(diào)解，不得拒絕履行或者拖延履行。

　　(4)原告拒不執(zhí)行生效判決、裁定或者調(diào)解的，稅務機關(guān)應當依法強制執(zhí)行，或者向人民法院申請強制執(zhí)行。

　　專家提示：

　　明稅律師事務所高級合伙人 施志群：與舊《規(guī)程》相比，新《規(guī)程》確立了主要負責人制度，并將稅務機關(guān)作為第三人參加行政訴訟的情形也囊括到了應訴工作規(guī)程之中，這說明隨著稅務爭議案件的類型逐年多元化，稅務機關(guān)在很多種情況下都可能涉入訴訟。

　　出庭應訴方面，新《規(guī)程》的基本思路是把民事訴訟法里面的審判程序的要點站在稅務機關(guān)的角度進行提示，有助于稅務機關(guān)在訴訟中能夠處于較為主動的位置。上訴與申訴方面，新《規(guī)程》體現(xiàn)出稅務機關(guān)對再審的重視程度。履行與執(zhí)行方面，刪除了稅務機關(guān)侵犯公民權(quán)益需要進行賠償?shù)囊?guī)定，這體現(xiàn)了稅務機關(guān)的整體訴訟思路正在由原來的“形式改正”轉(zhuǎn)向“依法實質(zhì)審查”。

　　特別提醒：本期盤點的稅收政策，并不包括從2018年1月1日起執(zhí)行的所有稅收法律、法規(guī)和規(guī)范性文件。納稅人在具體的稅務處理中，應關(guān)注國家有關(guān)部門發(fā)布的所有法規(guī)和規(guī)范性文件，防止遺漏。

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（來源：中國稅務報）