2014《財務(wù)與會計》重要知識點(diǎn)：存貨的初始計量

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《財務(wù)與會計》重要知識點(diǎn)：存貨的初始計量。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.存貨的采購成本

　　2.存貨的加工成本

　　3.存貨的其他成本

　　4.通過建造合同歸集的存貨成本

　　5.企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本

　　6.企業(yè)提供勞務(wù)

　　本知識點(diǎn)屬于《財務(wù)與會計》第九章流動資產(chǎn)（二）第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計量的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：存貨的初始計量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.存貨的采購成本

　　應(yīng)注意的問題：

　　(1)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)�。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益;對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　(2)對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等,除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用計入采購成本外,應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理:

　�、購墓┴泦挝�、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,應(yīng)沖減所購物資的采購成本。

　�、谝蛟馐芤馔鉃�(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,暫通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算,待查明原因后再作處理。

　　2.存貨的加工成本

　　存貨的加工成本包括直接人工和制造費(fèi)用。

　　3.存貨的其他成本

　　下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;(2)倉儲費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用);(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

　　通過特定方式取得的存貨，其初始計量方法如下：

　　1.投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。

　　2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價值為基礎(chǔ)確定。

　　3.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的存貨

　　(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。

　　貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　在涉及補(bǔ)價的情況下，判斷一項(xiàng)資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額(最大的公允價值)的比例低于25%作為參考。

　　收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值<25%

　　支付補(bǔ)價的企業(yè)：支付的補(bǔ)價÷(支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)<25%

　　(2)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　�、贀Q入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　不滿足上述任何一項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交換，通常認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(3)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　同時滿足：(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。

　�、贀Q入資產(chǎn)入賬價值的確定

　　1)不涉及補(bǔ)價的情況

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

　　2)涉及補(bǔ)價的情況

　　A.支付補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價

　　B.收到補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價

　　②換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

　　換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

　　1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。

　�、巯嚓P(guān)稅費(fèi)的處理

　　1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。(注：教材和考題均將其計入換入資產(chǎn)成本)

　　2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)計入換入資產(chǎn)的成本等。

　　(4)以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　　①換入資產(chǎn)入賬價值的確定

　　1)不涉及補(bǔ)價的情況

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

　　2)涉及補(bǔ)價的情況

　　A.支付補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價

　　B.收到補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價

　�、谙嚓P(guān)稅費(fèi)的處理

　　1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。(注：教材和考題均將其計入換入資產(chǎn)成本)

　　2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)計入換入資產(chǎn)的成本等。

　　(5)非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　①非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　�、诜秦泿判再Y產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　4.通過建造合同歸集的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》的規(guī)定確定。

　　5.企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定確定。

　　6.企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計入存貨成本(勞務(wù)成本)。