2014《財務與會計》重要知識點：增值稅

　　【小編導言】我們一起來學習2014《財務與會計》重要知識點：增值稅。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)一般納稅企業(yè)賬務處理

　　(二)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理

　　本知識點屬于《財務與會計》第十二章流動負債第二節(jié)應交稅費的核算的內(nèi)容。

　　【知識點】：增值稅

　　“應交稅費”科目核算的稅費項目包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅不需通過該科目核算。

　　一、增值稅

　　(一)一般納稅企業(yè)賬務處理

　　1.扣稅和記賬依據(jù)

　　2.科目設置

　　在“應交稅費”科目下設置“應交稅費——應交增值稅”和“應交稅費——未交增值稅”兩個明細科目進行核算。

　　3.賬務處理

　　(1)一般購銷業(yè)務的賬務處理

　　借：庫存商品等

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應收賬款等

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務處理

　　(3)收購廢舊物資的賬務處理(略)

　　(4)外購或銷售貨物支付運輸費用的賬務處理

　　可按取得的貨物運輸發(fā)票所列運費金額，依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

　　(5)進貨退回與進貨折讓的賬務處理

　　未入賬的，退還扣稅憑證;已入賬的，取得銷售方開來的紅字增值稅發(fā)票時，沖減增值稅進項稅額。

　　(6)購進的貨物及相關的應稅勞務、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失(自然災害除外)的賬務處理

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　　　貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(7)不予抵扣項目的賬務處理

　　對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務處理上采用不同的方法：

　　①購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的,直接計入取得貨物的成本

　�、谫徣胴浳飼r不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔。

　　借：在建工程等

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(8)視同銷售的賬務處理

　　借：在建工程等

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(9)出口貨物的賬務處理

　　1)實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物

　　①按規(guī)定計算的當期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計入出口物資成本

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　②按規(guī)定計算的當期免抵稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　�、郯匆�(guī)定計算的當期應退稅額

　　借：其他應收款

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　④收到退回的稅款

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款

　�、萑绻�企業(yè)在計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額時，未考慮出口貨物中所含的免稅購進原材料價格，企業(yè)應在收到主管稅務機關出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》等資料后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目，借記“主營業(yè)務成本”科目。

　　(二)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應交稅費——應交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應交增值稅”賬戶中設置專欄。