(一)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

　　借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過相當(dāng)長(一年或一年以上)，時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。

　　(二)借款費用開始資本化時點的確定

　　(三)借款費用的具體確認(rèn)原則

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

　　資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

　　匯兌差額確認(rèn)原則為：在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　輔助費用的確認(rèn)：輔助費用計入負(fù)債初始確認(rèn)金額，與借款利息的確認(rèn)原則相同。

　　(四)借款費用資本化金額的確定

　　企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。

　　1.利息資本化金額的確定

　　按規(guī)定，利息資本化金額僅限于資本化期間內(nèi)。應(yīng)予資本化的利息金額根據(jù)借款的類別不同分為專門借款和一般借款

　　(1)專門借款，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的。

　　專門借款利息費用的資本化金額=專門借款實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益。

　　在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。

　　(2)一般借款，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的

　　一般借款利息費用資本化金額

　　=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率

　　=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　(五)借款費用資本化的暫停

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

　　(六)借款費用資本化的停止

　　當(dāng)所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額確認(rèn)為費用，計人當(dāng)期損益。所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進(jìn)行判斷：

　　1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

　　2.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　　3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

　　如果購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。

　　購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。