【答疑精選】《財務與會計》之主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的核算

　　【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

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　　答疑精選內(nèi)容：《財務與會計》之主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的核算

　　計算題

　　某造船企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率17%。2×12年1月，企業(yè)與一客戶簽訂了一項總額為6 786 000元(含增值稅)的固定造價合同，承建一艘船舶。工程已于2×12年2月開工，預計2×14年8月完工。最初，預計工程總成本為5 500 000元;至2×13年底，由于鋼材價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已達到6 000 000元。該造船企業(yè)于2×14年6月提前兩個月完成了合同，工程優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款234 000元(含增值稅)。建造該船舶的其他有關資料如表16-3所示(不考慮其他相關稅費)。

　　表16-3　　　　　　　　　　　 預算執(zhí)行情況　　　　 　　單位：元

　　【正確答案】：

　　(1)2×12年的賬務處理

　�、俚怯洶l(fā)生的合同成本

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　 1 540 000

　　　　貸：原材料、應付職工薪酬、累計折舊等　　　 1 540 000

　�、诘怯浺呀Y算的合同價款

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 035 800

　　　　貸：工程結算　　　　　　　　　　　　　　　 2 035 800

　�、鄣怯泴嶋H收到的合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 985 000

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　1 985 000

　　④確認和計量當年的收入、費用和毛利，并登記入賬

　　2×12年的完工進度=1 540 000/(1 540 000+3 960 000)×=28%

　　2×12年應確認的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)

　　2×12年應確認的毛利=(5 800 000-1 540 000-3 960 000)×28%=84 000(元)

　　2×12年應確認的合同費用=1 624 000-84 000=1 540 000(元)

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 1 540 000

　　　　工程結算　　　　　　　　　　　　　　　　 276 080

　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　84 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 1 624 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 276 080

　　(2)2×13年的賬務處理

　�、俚怯洶l(fā)生的合同成本

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　 3 260 000

　　　　貸：原材料、應付職工薪酬、累計折舊等　　　 3 260 000

　�、诘怯浺呀Y算的合同價款

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 3 463 200

　　　　貸：工程結算　　　　　　　　　　　　 　　　3 463 200

　　③登記實際收到的合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 393 000

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 3 393 000

　�、艽_認和計量當年的收入、費用和毛利，并登記入賬

　　2×13年的完工進度=4 800 000/(4 800 000+1 200 000)×=80%

　　2×13年應確認的合同收入=5 800 000×80%-1 624 000=3 016 000(元)

　　2×13年應確認的毛利=(5 800 000-4 800 000-1 200 000)×80%-84 000=-244 000(元)

　　2×13年應確認的合同費用=3 016 000+244 000=3 260 000(元)

　　2×13年確認的合同預計損失=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)

　　注：在2×13年底，由于該合同預計總成本6 000 000元，大于合同總收入5 800 000元，預計發(fā)生損失總額為200 000元;由于在“工程施工——合同毛利”科目中反映了160 000元的虧損(84 000-244 000)，因此，應將剩余的未完成工程將發(fā)生的預計損失40 000元確認為當期損失。

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 3 260 000

　　　　工程結算　　　　　　　　　　　　　　　　 512 720

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 　3 016 000

　　　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　 244 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 512 720

　　同時，確認合同預計損失

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　貸：存貨跌價準備——合同預計損失準備　　　　　40 000

　　(3)2×14年的賬務處理

　�、俚怯洶l(fā)生的合同成本

　　借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　　　貸：原材料、應付職工薪酬、累計折舊等　　　 1 150 000

　�、诘怯浺呀Y算的合同價款

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 1 521 000

　　　　貸：工程結算　　　　　　　　　　　　　　　 1 521 000

　�、鄣怯泴嶋H收到的合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 638 000

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　1 638 000

　　④確認和計量當年的收入、費用和毛利，并登記入賬

　　2×14年應確認的合同收入=合同總金額-至目前止累計已確認的收入=(5 800 000+200 000)-(1 624 000+3 016 000)=1 360 000(元)

　　2×14年應確認的毛利=[(5 800 000+200 000)-5 950 000]-(84 000-244 000)=50 000+160 000=210 000(元)

　　2×14年應確認的合同費用=當年確認的合同收入-當年確認的毛利=1 360 000-210 000=1 150 000(元)

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　　　工程結算　　　　　　　　　　　　　　　　 231 200

　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　 210 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 1 360 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 231 200

　�、�2×14年工程全部完工，應將確認的合同預計損失轉回，同時將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額相對沖

　　借：存貨跌價準備——合同預計損失準備　　　　　40 000

　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　借：工程結算　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　　　貸：工程施工——合同成本　　　　　　　　 　5 950 000

　　　　　　——合同毛利　　　　　　　　　　　50 000

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　　【學員提問】

　　在計算2014年費用時為什么不能這么做?=6000000-1540000-3260000=1200000?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：　　

　　預計工程總成本已達到6 000 000元

　　這里是6000000是預計的總成本，實際總成本是表格中的5 950 000，如果您想用總成本減去前兩年發(fā)生的成本的話

　　應該是5950 000--1540000-3260000=1150000 和答案這樣計算的結果是一樣的。

　　您理解一下。

　　祝您學習愉快！

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