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外幣交易的會(huì)計(jì)處理

分享: 2015-1-28 14:27:28東奧會(huì)計(jì)在線字體:

2015《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn):外幣交易的會(huì)計(jì)處理

  【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn):外幣交易的會(huì)計(jì)處理。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

  (二)匯率

  (三)外幣交易的賬務(wù)處理


  【所屬章節(jié)】:

  本考點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第八章流動(dòng)資產(chǎn)(一)第四節(jié)外幣交易的核算的內(nèi)容。

  【基礎(chǔ)考點(diǎn)】:外幣交易的會(huì)計(jì)處理

  (一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

  企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇,與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種:一種是外幣統(tǒng)賬制,一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。

  (二)匯率

  1.買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率

外幣

人民幣

$100

買入價(jià)

賣出價(jià)

620

630

  中間價(jià) $1=¥6.25(即期匯率)

  2.匯率標(biāo)價(jià)方法

  (1)直接標(biāo)價(jià)法,我國(guó)用直接標(biāo)價(jià)法

  (2)間接標(biāo)價(jià)法

  (三)外幣交易的賬務(wù)處理

  1.外幣交易核算的基本程序

  首先,設(shè)置外幣賬戶

  外幣賬戶:外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣債權(quán)債務(wù)

  非外幣賬戶:在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶,屬于非外幣賬戶。

  統(tǒng)賬制下:外幣賬戶要雙重幣值記錄

  其次,企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

  即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。

  企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率,即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。

  最后,匯兌差額的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理:

  (1)外幣貨幣性項(xiàng)目

  貨幣性項(xiàng)目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等,貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額;需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后,再計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  (2)外幣非貨幣性項(xiàng)目

  非貨幣性項(xiàng)目,是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目,包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。

  對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外,已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。

  對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目,其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的,相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,但是可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

  2.外幣兌換業(yè)務(wù)

  外幣兌換業(yè)務(wù),包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯、購(gòu)匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。

  (1)企業(yè)把外幣賣給銀行

  企業(yè)把持有的外幣賣給銀行,銀行按買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按實(shí)得人民幣金額借記“銀行存款(人民幣戶)”科目,按實(shí)際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款(外幣戶)”科目,因銀行買入價(jià)與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益,記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

  3.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

  企業(yè)借入外幣資金時(shí),按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬,同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

  4.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)

  企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)時(shí),應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末(月末、或季末、年末),對(duì)所有外幣賬戶余額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整后的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

  5.外幣投入資本

  外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目,企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

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責(zé)任編輯:荼蘼

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