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2018年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》每日考點(diǎn):流動(dòng)資產(chǎn)(三)

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:魯旺2018-10-27 09:00:00

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2018年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》每日考點(diǎn):流動(dòng)資產(chǎn)(三)

流動(dòng)資產(chǎn)(三)

一、外幣交易核算的基本程序

(一)設(shè)置外幣賬戶(主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金類及債權(quán)債務(wù)類賬戶)。

(二)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),按交易發(fā)生日的即期匯率折算為記賬本位幣來記賬;當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí),為簡(jiǎn)化核算,也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

(三)對(duì)于匯兌差額的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照下列規(guī)定分別對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。

1.外幣貨幣性項(xiàng)目

(1)貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目,因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)企業(yè)為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款為外幣借款時(shí),在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi),由于外幣借款在取得日、使用日及結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

2.外幣非貨幣性頊目

(1)非貨幣性項(xiàng)目,是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。

(2)對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外,已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。

(3)對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目,其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的,相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,但是可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

二、外幣兌換業(yè)務(wù)

(一)企業(yè)把外幣賣給銀行

企業(yè)把持有的外幣賣給銀行,銀行按買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。因銀行買入價(jià)與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益,記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

(二)向銀行購匯

企業(yè)向銀行購入外匯時(shí),銀行按賣出價(jià)向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

(三)借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

企業(yè)借入外幣資金時(shí),按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬,同時(shí)按照 借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

(四)買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)

企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)時(shí),應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外 幣金額折合為記賬本位幣入賬。

(五)外幣投入資本

外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目,企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當(dāng)采用 交易日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

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