2018年《財務與會計》每日考點：計稅基礎及暫時性差異
稅務師考試備考已進入最后的沖刺期，考生們要調整好心態(tài)，利用剩余時間將重要知識點再鞏固一遍，小編為大家整理了以下內容。
資產與負債的計稅基礎及暫時性差異
資產的計稅基礎及暫時性差異
資產計稅基礎的確定
資產的計稅基礎=資產未來期間計稅時可稅前扣除的金額=資產的取得成本-以前期間已稅前列支的金額
(未來不需要納稅的價值)
1.固定資產
賬面價值=固定資產原價-會計規(guī)定累計折舊-減值準備
計稅基礎=固定資產原價-稅法規(guī)定累計折舊
2.無形資產
(1)內部研究開發(fā)形成的無形資產
會計：無形資產賬面價值=開發(fā)階段符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出
稅法：企業(yè)為開發(fā)新產品、新技術、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
計稅基礎=會計賬面價值×150%
(2)其他方式取得的無形資產
會計：
①使用壽命有限的無形資產
賬面價值=無形資產原價-會計規(guī)定累計攤銷-無形資產減值準備
②使用壽命不確定的無形資產
賬面價值=無形資產原價-無形資產減值準備
稅法：
計稅基礎=無形資產原價-稅法規(guī)定的累計攤銷
3.以公允價值計量的資產
(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
會計：賬面價值=資產負債表日公允價值
稅法：計稅基礎=取得成本
(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產
會計：賬面價值=資產負債表日公允價值
稅法：計稅基礎=取得成本
4.投資性房地產
(1)成本模式后續(xù)計量
①賬面價值=賬面余額-會計累計折舊或攤銷-投資性房地產減值準備
②計稅基礎=賬面余額-稅法累計折舊或攤銷
(2)公允價值模式后續(xù)計量
①賬面價值=資產負債表日公允價值
②計稅基礎=賬面余額-稅法累計折舊或攤銷
5.長期股權投資
(1)成本法核算的長期股權投資
①賬面價值=初始取得成本-長期股權投資減值準備
②計稅基礎=初始取得成本
(2)權益法核算的長期股權投資
①賬面價值=按照權益法調整后的賬面價值-長期股權投資減值準備
②計稅基礎=初始取得成本
6.其他資產
①存貨
會計：賬面價值=取得時成本-存貨跌價準備
稅法：計稅基礎=取得時成本
②應收款項
會計：賬面價值=賬面余額-壞賬準備
稅法：計稅基礎=賬面余額
【總結】
資產賬面價值大于計稅基礎形成應納稅差異。
資產賬面價值小于計稅基礎形成可抵扣差異。
負債的計稅基礎及暫時性差異
負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額
(未來需要納稅的價值)
1.預計負債
①企業(yè)因銷售商品提供售后服務等確認的預計負債
稅法規(guī)定，與產品銷售相關的支出應于實際發(fā)生時稅前列支
計稅基礎=賬面價值-可從未來經濟利益中扣除的金額=0。
②其他事項確認的預計負債
某些情況下，因有些事項(如債務擔保、罰沒支出等)確認的預計負債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，則計稅基礎=賬面價值。
2.預收賬款
(1)會計與稅法確認收入一致
計稅基礎=賬面價值，不會產生暫時性差異
(2)會計確認收入遲于稅法，會產生可抵扣差異。
計稅基礎=0，產生可抵扣暫時性差異
3.應付職工薪酬(一般情況下賬面價值=計稅基礎)
4.其他負債(一般情況下賬面價值=計稅基礎)
【總結】
負債賬面價值大于計稅基礎形成可抵扣差異。
距離稅務師考試已不足5天，還未打印準考證的考生請及時打印，預祝大家稅務師考試旗開得勝！
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