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【內(nèi)容導(dǎo)航】

會計基本假設(shè)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第八章—財務(wù)會計概論

【知識點】會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)

（一）會計主體

會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位，會計核算應(yīng)當(dāng)以一個特定獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位的經(jīng)營活動為對象，對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

1.會計主體界定了企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。

2.會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體（如公司制企業(yè)）必然是一個會計主體，但會計主體（如合伙企業(yè)）不一定是法律主體。

【鏈接1】在法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，破產(chǎn)管理人進入以前，企業(yè)仍作為一個會計主體，而破產(chǎn)管理人進入以后，破產(chǎn)管理人作為一個新的會計主體出現(xiàn)。（教材P160）

【鏈接2】合并財務(wù)報表的編制者是母公司，但所對應(yīng)的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司構(gòu)成的合并財務(wù)報表主體。（教材P497）

【應(yīng)用舉例1】某公司擁有10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。

【應(yīng)用舉例2】某基金管理公司管理了10只證券投資基金。對于該公司來說，一方面公司本身即是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經(jīng)濟活動，以反映整個公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)的經(jīng)營活動將以既定的經(jīng)營方針和目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營下去，而不會面臨破產(chǎn)清算。

【解釋】“可預(yù)見的未來”通常是指資產(chǎn)負債表日后的十二個月內(nèi)。

【提示1】持續(xù)經(jīng)營是會計分期的前提。

【提示2】一旦企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序，以持續(xù)經(jīng)營為前提的會計程序與方法就不再適用，應(yīng)當(dāng)采用破產(chǎn)清算的會計程序和方法。

【應(yīng)用舉例1】某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線，預(yù)計使用壽命10年，考慮到企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到預(yù)計使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本中。

【應(yīng)用舉例2】資產(chǎn)減值中，將資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額(資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)的公允價值去除處置費用后的凈額兩者之間的較高者)比較，其中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

（三）會計分期

會計分期指在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中，人為地將其劃分為一個個間距相等、首尾相接的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報表。

1.會計分期規(guī)定了會計核算的時間范圍。

2.在我國，會計期間分為年度和中期（半年度、季度、月度），均按公歷確定起訖日期。

3.會計分期為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會計原則奠定了基礎(chǔ)，從而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、待攤等會計處理方法。

【鏈接】在破產(chǎn)清算的情況下，由于持續(xù)經(jīng)營的前提條件已不復(fù)存在，會計分期假設(shè)也自然隨之消失。（教材P160）

（四）貨幣計量

1.貨幣計量是指企業(yè)會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，并假設(shè)幣值基本保持不變。

（1）企業(yè)會計核算采用貨幣作為經(jīng)濟活動的最好計量單位，應(yīng)當(dāng)以貨幣進行計量；

（2）假設(shè)不存在嚴重通貨膨脹，幣值基本保持不變。

2.我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

3.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。

（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算。

（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

【應(yīng)用舉例】A公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等100%在國內(nèi)采購并以人民幣計價，100%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，以歐元計價。

在本例中，A公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣，需要結(jié)合第三項因素予以確定。如果A公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了人民幣存款，且A公司對歐元波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進行了套期保值，從“保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣”角度，A公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。

4.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或者分支機構(gòu)采用不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。（補充）

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除上述因素外，還應(yīng)考慮下列因素：

（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性

如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境選擇記賬本位幣。

（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重

如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

反之，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境選擇記賬本位幣。

（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回

如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

反之，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境選擇記賬本位幣。

（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)

如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

反之，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境選擇記賬本位幣。

5.記賬本位幣變更的會計處理

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。（由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額）

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（注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財務(wù)與會計》授課講義）

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