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【內容導航】

會計基本假設

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第八章—財務會計概論

【知識點】會計基本假設

會計基本假設

（一）會計主體

會計主體是指會計為之服務的特定單位，會計核算應當以一個特定獨立的或相對獨立的經營單位的經營活動為對象，對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

1.會計主體界定了企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。

2.會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體（如公司制企業(yè)）必然是一個會計主體，但會計主體（如合伙企業(yè)）不一定是法律主體。

【鏈接1】在法院宣告企業(yè)破產后，破產管理人進入以前，企業(yè)仍作為一個會計主體，而破產管理人進入以后，破產管理人作為一個新的會計主體出現(xiàn)。（教材P160）

【鏈接2】合并財務報表的編制者是母公司，但所對應的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司構成的合并財務報表主體。（教材P497）

【應用舉例1】某公司擁有10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。

【應用舉例2】某基金管理公司管理了10只證券投資基金。對于該公司來說，一方面公司本身即是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金財務狀況和經營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體。

（二）持續(xù)經營

持續(xù)經營是指在可以預見的未來，企業(yè)的經營活動將以既定的經營方針和目標繼續(xù)經營下去，而不會面臨破產清算。

【解釋】“可預見的未來”通常是指資產負債表日后的十二個月內。

【提示1】持續(xù)經營是會計分期的前提。

【提示2】一旦企業(yè)進入破產清算程序，以持續(xù)經營為前提的會計程序與方法就不再適用，應當采用破產清算的會計程序和方法。

【應用舉例1】某企業(yè)購入一條生產線，預計使用壽命10年，考慮到企業(yè)將會持續(xù)經營下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產會在持續(xù)經營的生產經營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產經營過程，即不斷地為企業(yè)生產產品，直至生產線使用壽命結束。為此固定資產就應當根據歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到預計使用壽命期間所生產的相關產品成本中。

【應用舉例2】資產減值中，將資產的賬面價值與可收回金額(資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產的公允價值去除處置費用后的凈額兩者之間的較高者)比較，其中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基于持續(xù)經營假設。

（三）會計分期

會計分期指在企業(yè)持續(xù)不斷的經營過程中，人為地將其劃分為一個個間距相等、首尾相接的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務報表。

1.會計分期規(guī)定了會計核算的時間范圍。

2.在我國，會計期間分為年度和中期（半年度、季度、月度），均按公歷確定起訖日期。

3.會計分期為權責發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會計原則奠定了基礎，從而出現(xiàn)了應收、應付、待攤等會計處理方法。

【鏈接】在破產清算的情況下，由于持續(xù)經營的前提條件已不復存在，會計分期假設也自然隨之消失。（教材P160）

（四）貨幣計量

1.貨幣計量是指企業(yè)會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經濟活動，并假設幣值基本保持不變。

（1）企業(yè)會計核算采用貨幣作為經濟活動的最好計量單位，應當以貨幣進行計量；

（2）假設不存在嚴重通貨膨脹，幣值基本保持不變。

2.我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

3.企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：

（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算。

（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。

（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

【應用舉例】A公司的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等100%在國內采購并以人民幣計價，100%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，以歐元計價。

在本例中，A公司的記賬本位幣應選擇歐元還是人民幣，需要結合第三項因素予以確定。如果A公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內時直接換成了人民幣存款，且A公司對歐元波動產生的外幣風險進行了套期保值，從“保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣”角度，A公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。

4.境外經營記賬本位幣的確定

境外經營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。當企業(yè)在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或者分支機構采用不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經營。（補充）

企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除上述因素外，還應考慮下列因素：

（1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性

如果境外經營所從事的活動是視同企業(yè)經營活動的延伸，該境外經營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

如果境外經營所從事的活動擁有極大的自主性，應根據所處的主要經濟環(huán)境選擇記賬本位幣。

（2）境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重

如果境外經營與企業(yè)的交易在境外經營活動中所占的比例較高，境外經營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

反之，應根據所處的主要經濟環(huán)境選擇記賬本位幣。

（3）境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回

如果境外經營活動產生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

反之，應根據所處的主要經濟環(huán)境選擇記賬本位幣。

（4）境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務

如果境外經營活動產生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有債務和正常情況下可預期的債務，境外經營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

反之，應根據所處的主要經濟環(huán)境選擇記賬本位幣。

5.記賬本位幣變更的會計處理

企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。（由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產生匯兌差額）

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（注：以上內容選自丁奎山老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）