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【內(nèi)容導(dǎo)航】

會(huì)計(jì)基本假設(shè)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第八章—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)

（一）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以一個(gè)特定獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象，對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

1.會(huì)計(jì)主體界定了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

2.會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體（如公司制企業(yè)）必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體（如合伙企業(yè)）不一定是法律主體。

【鏈接1】在法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，破產(chǎn)管理人進(jìn)入以前，企業(yè)仍作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，而破產(chǎn)管理人進(jìn)入以后，破產(chǎn)管理人作為一個(gè)新的會(huì)計(jì)主體出現(xiàn)。（教材P160）

【鏈接2】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者是母公司，但所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是由母公司及其控制的所有子公司構(gòu)成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體。（教材P497）

【應(yīng)用舉例1】某公司擁有10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對(duì)子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

【應(yīng)用舉例2】某基金管理公司管理了10只證券投資基金。對(duì)于該公司來(lái)說(shuō)，一方面公司本身即是法律主體，又是會(huì)計(jì)主體，需要以公司為主體核算公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以反映整個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨(dú)核算，并向基金持有人定期披露基金財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等，因此，每只基金也屬于會(huì)計(jì)主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將以既定的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。

【解釋】“可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)”通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后的十二個(gè)月內(nèi)。

【提示1】持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)分期的前提。

【提示2】一旦企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的會(huì)計(jì)程序與方法就不再適用，應(yīng)當(dāng)采用破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)程序和方法。

【應(yīng)用舉例1】某企業(yè)購(gòu)入一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)使用壽命10年，考慮到企業(yè)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本中。

【應(yīng)用舉例2】資產(chǎn)減值中，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額(資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值去除處置費(fèi)用后的凈額兩者之間的較高者)比較，其中未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期指在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，人為地將其劃分為一個(gè)個(gè)間距相等、首尾相接的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.會(huì)計(jì)分期規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。

2.在我國(guó)，會(huì)計(jì)期間分為年度和中期（半年度、季度、月度），均按公歷確定起訖日期。

3.會(huì)計(jì)分期為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會(huì)計(jì)原則奠定了基礎(chǔ)，從而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。

【鏈接】在破產(chǎn)清算的情況下，由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件已不復(fù)存在，會(huì)計(jì)分期假設(shè)也自然隨之消失。（教材P160）

（四）貨幣計(jì)量

1.貨幣計(jì)量是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并假設(shè)幣值基本保持不變。

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用貨幣作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最好計(jì)量單位，應(yīng)當(dāng)以貨幣進(jìn)行計(jì)量；

（2）假設(shè)不存在嚴(yán)重通貨膨脹，幣值基本保持不變。

2.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

3.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。

（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。

（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

【應(yīng)用舉例】A公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等100%在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣計(jì)價(jià)，100%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向歐盟各國(guó)的出口，以歐元計(jì)價(jià)。

在本例中，A公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣，需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。如果A公司取得的歐元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且A公司對(duì)歐元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，從“保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣”角度，A公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。

4.境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)采用不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。（補(bǔ)充）

企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除上述因素外，還應(yīng)考慮下列因素：

（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性

如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，該境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇記賬本位幣。

（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重

如果境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占的比例較高，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

反之，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇記賬本位幣。

（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回

如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時(shí)匯回，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

反之，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇記賬本位幣。

（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)

如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

反之，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇記賬本位幣。

5.記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。（由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額）

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（注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

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